注册会计师货币资金的审计

第十六章货币资金的审计第一部分本章考情分析1.本章属于次重点章节，属于审计实务中常规审计内容。主要考点为库存现金、银行存款等项目的审计程序。考生应重点掌握库存现金盘点、银行存款函证等细节内容，考题一般以客观题为主，也可能会以简答题的形式进行考查。2.本章历年考试题型、分值、考点分布：本章最近三年无考题。第十六章货币资金的审计本章基本结构框架货币资金的审计银行存款的实质性程序概述涉及的主要凭证和会计记录货币资金内部控制概述库存现金审计审计目标库存现金内部控制的测试库存现金的实质性程序银行存款审计审计目标银行存款的控制测试货币资金与交易循环第十六章货币资金的审计第二部分本章精讲第一节货币资金审计概述根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。一、货币资金与交易循环货币资金与各交易循环均直接相关，如图16-1所示。需要说明的是，图16-1仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目或财务报表项目予以所示，并未包括各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财务报表项目。第十六章货币资金的审计二、涉及的主要凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。第一节货币资金审计概述第一节货币资金审计概述②采购与付款循环③生产与存货循环④人力资源与工薪循环⑤投资与筹资循环①销售与收款循环⑥投资于筹资循环销售与收款循环主营业务收入现销应收账款收回采购与付款循环预付账款生产与存货循环存货预付应付账款支付货币资金③现购①②出售股票出售债券应收利息（股利）收回应付利息（股利）支付④支付还款人力资源与工薪循环应付职工薪酬投资与筹资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资购入债券借款股本发行股票购入股票⑤⑤⑥⑥图16-1货币资金与交易循环的关系第一节货币资金审计概述三、货币资金内部控制概述一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确人账，并且支出要有核准手续。(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。第一节货币资金审计概述货币资金相关的内部控制的要求：1．岗位分工及授权批准。（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（出纳负责现金收付、银行存款结算及各种有价证券的保管）。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。第一节货币资金审计概述（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第一节货币资金审计概述（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。第一节货币资金审计概述③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。第一节货币资金审计概述（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节货币资金审计概述2．现金和银行存款的管理。（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。第一节货币资金审计概述（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）单位取得的货币资金收入必须及时人账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不人账。第一节货币资金审计概述（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。第一节货币资金审计概述（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第一节货币资金审计概述（7）单位应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。第一节货币资金审计概述3．票据及有关印章的管理。（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。第一节货币资金审计概述（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。4．监督检查。第一节货币资金审计概述【例题1·单选题】货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策C．现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第一节货币资金审计概述一、审计目标库存现金的审计目标一般应包括（括号内为相应的财务报表认定）：1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。（存在）2．确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性）第二节库存现金审计3．确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）4．确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）5．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）第二节库存现金审计二、库存现金内部控制的测试（一）库存现金内部控制的特点一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：（1）现金收支与记账的岗位分离。（2）现金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，以做到账实相符。（6）加强对现金收支业务的内部审计。第二节库存现金审计（二）库存现金内部控制的测试1.了解现金内部控制。一般地，了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括：(1)库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；(2)是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；(3)出纳与会计的职责是否严格分离；(4)库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。第二节库存现金审计2．抽取并检查收款凭证。为测试现金收款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查：(1)核对现金日记账的收入金额是否正确。(2)核对库存现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。(3)核对实收金额与销货发票是否一致，等等。第二节库存现金审计3．抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对库存现金日记账的付出金额是否正确。(3)核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。(4)核对实付金额与购货发票是否相符，等等。第二节库存现金审计4．抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。5．检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。6．评价库存现金的内部控制。第二节库存现金审计三、库存现金的实质性程序1．核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。注册会计师测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。第二节库存现金审计2．监盘库存现金。目的：监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。（计价、所有权）第二节库存现金审计范围：盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存人银行的现金、零用金、找换金等的盘点。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。人员：应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。第二节库存现金审计【例题2·单选题】监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加的人员是（）。A．会计主管人员和内部审计人员B．出纳员和会计主管人员C．现金出纳员和财务经理D．出纳员和财务总监第二节库存现金审计【答案】B【解析】参加的人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。被审计单位与库存现金直接相关的人员是出纳员和会计主管人员。因此，被审计单位必须参加的人员是出纳员和会计主管人员。第二节库存现金审计步骤与方法主要有：（1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时（严格说应为上午上班后或下午下班前）。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存人保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。第二节库存现金审计（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见表16-1），分币种、面值列示盘点金额。第二节库存现金审计（5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被