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商品流通企业会计主讲人：许敏章第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算批发企业的商品销售，是指根据与购货单位签订的购销合同，有计划地组织商品的供应业务。商品销售按照地区的不同，可分为同城销售和异地销售。设置账户“主营业务收入”“主营业务成本”（一）同城商品销售核算同城商品销售的交接方式：采用“送货制”或“提货制”，货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（一）同城商品销售核算例：大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1250元。对上述业务，财会部门应作如下处理：①收到支票时：借：银行存款169650贷：主营业务收入——家电类145000应交税金——应交增值税——销项税额24650②结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。借：主营业务成本——家电类125000贷：库存商品——家电类125000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（二）异地商品销售核算异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”，货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。例：大连百货公司4月15日销售给烟台五金公司90立升全自动冰箱50台，每台1650元，货款总计82500元，增值税额为14025元。代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台1450元。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（二）异地商品销售核算对上述业务，财会部门应作如下处理：①开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收帐款——烟台五金公司98925贷：主营业务收入——家电类82500应交税金——应交增值税——销项税额14025银行存款2400②接到银行收款通知时：借：银行存款98925贷：应收帐款——烟台五金公司98925③结转销售商品成本时：借：主营业务成本——家电类72500贷：库存商品——家电类72500第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算1．概念：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。2．特点：①采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过“库存商品”账户，而直接在“商品采购”账户进行核算；②由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转；③发运商品的运费由批发企业和购货单位共同负担。直运商品收发货单第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算例：某公司从上海某电器公司购进空调200台，单价2000/台，共计货款400000元，应支付增值税额为68000元，该批商品直运给某建筑装潢公司，批发单价为2100元/台，共计货款420000元，应收取的增值税额为71400元，上每电器公司代垫运费4000元，按合同规定，企业负担1000元，其余由某建筑装潢公司承担。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款的结算手续。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：①收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项，作如下处理：借：商品采购——浙江保温瓶厂400000应交税金——应交增值税——进项税额68000营业费用1000应收账款――某建筑装潢公司3000贷：银行存款472000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：②收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证”和专用发票及“直运商品收发货单”等凭证，记账如下：借：应收账款――某建筑装潢公司494400贷：主营业务收入420000应交税金――应交增值税（销项税额）71400应收账款――某建筑装潢公司3000同时借：主营业务成本400000贷：商品采购400000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：③收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款494400贷：应收账款――某建筑装潢公司494400第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：①借：应收账款――某建筑装潢公司494400贷：主营业务收入420000应交税金――应交增值税（销项税额）71400应付账款――上海某电器公司3000同时借：主营业务成本400000贷：商品采购400000贷：银行存款472000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：②收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理：借：商品采购——上海某电器公司400000应交税金——应交增值税——进项税额68000营业费用1000应付账款――上海某电器公司3000贷：银行存款472000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：③收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款494400贷：应收账款――某建筑装潢公司494400第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：①收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理：借：商品采购--上海某电器公司400000应交税金--应交增值税--进项税额68000营业费用1000应付账款――上海某电器公司3000贷：银行存款472000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：②收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证”和专用发票及“直运商品收发货单”等凭证，记账如下：借：应收账款――某建筑装潢公司494400贷：主营业务收入420000应交税金――应交增值税（销项税额）71400应收账款――某建筑装潢公司3000同时借：主营业务成本400000贷：商品采购400000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（三）直运商品销售的业务程序及其核算（3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：③收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款494400贷：应收账款――某建筑装潢公司494400第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（四）预收货款销售的核算1．以合同预收货款时（采用预收货款方式销售商品的，购销双方事先要订立合同）借：银行存款贷：预收货款――××单位2．发出商品时借：预收货款货：主营业务收入应交税金――应交增值税（销项税额）注：在预收货款不足时，一般不再增设“应收账款”账户，而将不足的金额也纳入“预收账款”账户处理。发出商品时即作销售收入实现处理。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（四）预收货款销售的核算3．退还（或收到）多余（或补付）款项时借：预收账款――××单位贷：银行存款或借：银行存款贷：预收账款注：在预收业务不多的企业，发生预收款业务时，可不设“预收账款”账户，而通过“应收账款”账户进行核算，但在编制资产负债表时，应分别填列。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（四）预收货款销售的核算3．退还（或收到）多余（或补付）款项时例：采用预收款方式向某百货大楼销售冰箱50台，单价1800元/台，共计货款90000元，预收款项100000元。①收到百货大楼预付款的转账支票办理进账手续时借：银行存款100000贷：预收货款――某百货大楼100000第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（四）预收货款销售的核算3．退还（或收到）多余（或补付）款项时②发出冰箱时，冰箱进价每台1500元。借：预收货款105300货：主营业务收入90000应交税金――应交增值税（销项税额）15300同时借：主营业务成本75000贷：库存商品75000③收到补付货款时借：银行存款5300贷：预收账款5300第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（五）分期收款销售商品的核算企业按照合同规定，将商品提前发给买方，分期或延期收回货款的一种销售方式，需通过“分期收款发出商品”账户处理。例：公司向某商业大厦销售空调100台，每台售价4000元，共计货款400000元，应收取的增值税额为68000元。空调每台进价3000元。合同订明款项分4个月付清。①发出商品时，财会部门根据盖有“分期收款销售”戳记的发货单，作如下处理：借：分期收款发出商品――某商业大厦300000贷：库存商品――空调300000注：“分期收款发出商品”账户以进价金额记账第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（五）分期收款销售商品的核算②按合同规定，第一月应收回四分之一款项，价税款合计117000，收款日时记账如下：借：应收账款――某商业大厦117000贷：主营业务收入100000应交税金――应交增值税（销项税额）17000同时借：主营业务成本75000贷：库存商品75000注：分期收款发出商品以合同规定的收款日为收入的确定日第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（五）分期收款销售商品的核算③收到款项时借：银行存款117000贷：应收账款――某商业大厦117000注：其他各期账务处理方法与上基本相同。另分期收款销售若采用商业汇票结算方式，应以发出商品并收到商业汇票的时间作销售的入账时间，而不通过“分期收款发出商品”账户进行处理。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（六）商品销售折扣、折让的核算1．商业折扣供货方为了多销售商品或多供应应税劳务而给予买方的价格优惠。账户处理采用净价法。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（六）商品销售折扣、折让的核算1．商业折扣例：公司向某商业大厦销售冰箱50台，每台售价2000元，共计价款100000元，增值税率17%，价税款收买方签发的转账支票（已办理进账手续）。每台进价为1500元。卖方在销售时规定买方购冰箱50台以上（含50台），销售价格折扣10%。以有关凭证记账如下：借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税金――应交增值税15300同时借：主营业业务成本75000贷：库存商品75000注：由于该折扣是在实现销售时同时发生的，税法规定如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明，可按折扣额的余额作为销售额计算增值税，即货款减让税款也减让。如将折扣额另开发票，则不论其在账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（六）商品销售折扣、折让的核算2．现金折扣供货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励买方及早偿还价款而协议许诺给予买方的一种折扣优待。账户处理一般采用总价法。例：公司向某大厦销售电扇200台，每台售价160元，共计价款32000元，应收取的增值税额为5440元，共计价款税款为37440元，价税款一个月后收回。电扇每台进价为120元。销售合同规定买方可享受现金折扣，条件是5/10，2/20，n/30。第二讲批发企业商品流转的核算三、商品销售的核算（六）商品销售折扣、折让的核算2．现金折扣①销售时，据有关凭证记账如下：借：应收