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商品流通企业会计主讲人：姚金凤第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算业务部门↓→商品调拨账（只记数量，不记金额）↓→掌握库存商品的进、销、存，及时购调商品，防止积压或脱销仓库↓→商品保管账（只记数量，不记金额）↓→作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据财会部门↓→库存商品总账、类目账、明细账（总账和明细账记数量、金额，类目账只记金额）↓→反映库存商品进、销、存情况第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算1．明细账的设置方法（1）三账一卡：即在业务部门、仓库、财务部门各设一套库存商品明细账。同时在堆放商品处，按商品堆放垛挂放“商品数量卡片“，通过该卡片，从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。（2）两账一卡：即业务部门和财务部门合设一套库存商品明细账，放在业务部门，通常见于两部门在同一场所办公的情况。仓库则单独设置“商品保管账”，同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片”。（3）一账一卡：即业务部门、仓库、财务部门合设一套库存商品明细账，通常见于三部门在同一场所办公的情况。同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片”。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算2．明细分类账的分户方法（1）一品一户：只要是同一品名、编号、规格和等级的商品，不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。这种分户方法的优点在于同一品名、编号、规格和等级的商品进、销、存情况能在一个账户中得到集中、全面地反映。缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。（2）一价一户：将品名、编号、规格、等级和进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。这种分户方法的优点在于便于计算和结转商品销售成本，且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。（3）一批一户：将品名、编号、规格、等级相同的商品，按每一进货批次开设明细账户。这种方法适用于整批进，整批出以及分批保管的商品。这种分户方法的优点在于可以按原进价计算销售商品的成本，计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算3．库存商品类目账的设置对经营品种较多的企业，除设置“库存商品总账”控制“库存商品明细账”外，还需按商品大类设置“库存商品类目账”，借以反映某一大类商品的进、销、存情况。各类账目受库存商品总账的控制，同时对所属明细账起控制作用。该账一般只记金额，不记数量。如商品类别计量单位相同，也可增设数量栏登记数量。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算４．库存商品明细账的登记。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算４．库存商品明细账的登记（1）“收入”栏：“购进数量”栏登记购进并验收入库的商品的数量；而非购进增加的商品，如已结转销售成本后又退回的（含买方拒收的）、加工商品收回、商品溢余等，应填列在其他数量栏。购进商品的单价和金额分别记入“单价”、“金额”栏。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算４．库存商品明细账的登记（2）“付出”栏：“销售数量”栏登记商品销售的数量，是否要同时登记单价和金额，要根据成本结转的方法而定，如随时结转销售成本，则登记，若月末集中销售成本的，则平时不登记，而在月末将销售进价汇总记入付出的“金额”栏；针对非商品销售而减少的商品数量，如商品损耗和损失、拨出委托代销的商品和委托加工的物资、商品短缺等，则登记在“其他数量”栏并同时登记单价和金额；对未结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的，则在“销售数量”栏用红字登记注销，对已结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的，除在“销售数量”栏用红字登记注销外，“金额”需同时用红字注销。[注]“其他数量”单价登记的方法有两种：一种是采用逐日结转商品销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算；另一种是采用定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算４．库存商品明细账的登记（3）“结存”栏：根据“收入”栏和“付出”栏登记的数量，随时计算出结存数量，记入该栏。如随时结转销售成本的，平时还应结出结存金额，如月末集中结转销售成本的，则应在月末登记“单价”栏和“金额”栏。（4）“存放地点及数量栏“：根据商品存放的地点和数量随时登记。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算商品流通企业应当定期或至少于每年年末，对库存商品进行全面清查，发现溢缺时，填制“商品盘点溢缺报告单”，通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”帐户处理。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算依据溢余金额调整帐存：借：库存商品--落地扇9600元贷：贷处理财产损益--待处理流动资产损益9600元依据短缺金额调整帐存：借：待处理财产损益--待处理流动资产损益5100元贷：库存商品--茶叶5100元第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算经查，溢余的电扇属供货方错发所致，与供货方联系后补付价税款，记帐如下：借：物资采购--某电扇厂（落地扇）9600元应交税金--应交增值税（进项税额）632元贷：银行存款11232元同时借：待处理财产损溢--待处理流动资产损益9600元贷：库存商品――落地扇9600元[注]若未能查明原因的，则处理时抵减营业费用帐户。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算短缺的茶叶查明原因，50千克为保管员责任，责令赔偿，1千克为自然损耗。记帐如下。借：其他应收款--xx保管员5850元营业费用100元贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢5100元应交税金--应交增值税（进项税转出）850元第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算由于库存商品在收发过程中的差错，而导致同一类商品货号、规格、等级之间此多彼少，即为库存商品串号。因串号，可能使这一种库存商品金额增加，而另一种库存商品金额减少。对此，会计人员需根据原因及时调整记录。（1）因串号导致库存商品金额增加的处理。通过待处理财产损溢--待处理流动资产损溢帐户进行处理，未查明原因前，记录该帐户的贷方，同时调整库存商品帐户记录。查明原因作出处理：增加的金额（能分清具体商品），若为供货方错发的，应补付价税款；若为出售商品时错发了商品，应将多收的价税款退还给买方；若无法查清原因或金额不大的，经批准后调整营业费用帐户。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算（2）因串号导致库存商品金额减少的处理。通过待处理财产损溢--待处理流动资产损溢帐户进行处理，为查明原因前，记入该帐户的借方，同时调整库存商品帐户记录。查明原因作出处理：减少的金额（能分清具体商品），若为供货放错发的，应向供货方索取价税款；若为出售商品时错发了商品，应向买方索取价税款；若无法查清原因或金额不大的，经批准后调整营业费用帐户。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算举例：盘点商品，浴巾实存520条，帐存500条，进价20元/条，售价30元/条；毛巾实存480条，帐存500条，进价15元/条，售价28元/条。增值税率17%。①原因待查，以有关凭证记帐时借：库存商品--浴巾400元贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢400元借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢300元贷：库存商品--毛巾300元第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算②查明原因，为销售商品时错发，当即与购货方联系，签发支票补付价税款。借：主营业务收入40元应交税金--应交增值税（销项税额）6.8元贷：银行存款46.8元借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢100元贷：主营业务成本100元若查明原因，为购进商品时供货方错发，当即签发支票补付价税款时）借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢100元应交税金--应交增值税（进项税额）17元贷：银行存款117元第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算商品流通企业在对库存商品进行全面清查时，对遭受毁损的商品、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的商品，因其可变现净值低于了库存商品的成本，故应提取存货跌价准备金，通过存货跌价准备帐户进行处理。[注]可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算举例：公司2003年末某库存商品成本为1800000元，由于市场价格下跌，该批商品的可变现净值为1500000元，应计提的存货跌价准备为300000元，后该商品价格上扬，2004年末该库存商品成本为1800000元，可变现净值为1700000元，记帐如下。①计提时准备时借：管理费用--计提的存货跌价300000元贷：存货跌价准备300000元第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算[注]存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，对具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的《企业会计准则--存货》规定可以合并计提存货跌价准备。另对于数量繁多、单价较多的存货，《企业会计准则--存货》也规定可以按存货类别计提存货跌价准备。对已计提了存货跌价准备的商品，如果其中有部分销售的，则在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备金。结转的存货跌价准备金冲减当期的管理费用。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算②转回时借：存货跌价准备200000元贷：管理费用--计提的存货跌价准备200000元[注]已计提存货跌价准备的库存商品的价值以后又得以恢复的，其中减少的存货跌价准备金额，应以存货跌价准备帐户余额减至零为限。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（五）活畜禽储存的核算原则（1）在活畜禽数量不变的情况下，发生增重或减重时，只调整库存商品明细帐中的重量、单价，而不调整进价总金额。（2）针对饲养过程中支付的饲养费（周转性饲养）、防疫费，应作为营业费用列支。若为非周转性饲养的，则饲养费一般进入库存商品帐户，以增加其成本。（3）在一般情况下发生的零星死亡及个别因病急宰发生的售价低于原进价的差额，也记入营业费用帐户。第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（五）活畜禽储存的核算原则（4）因短缺、走失的，在未查明原因或未经批准处理前，记入待处理财产损溢帐户，查明原因后，依据不同的情况作出不同的处理。（5）因疫病流行、自然灾害等情况发生大量死亡或急宰发生的售价低于原进价的差额，若承保的，处理时应扣除保险公司赔偿的部分，余额列入营业外支出--非常损失帐户。第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法1．个别计价法概念：分批实际法、个别认定法、具体辨认法。个别计价法是以商品成本的流转与实物的流转一致为假设前提，按照各种商品，诼一辨认各批发出商品和期末商品所属的购进批次，分别按其购入时所确定的单位成本作为计算各批销售商品成本的方法。优点：采用该方法计算的销售成本比较准确、合理。缺点：因对不同批次购进的商品要分别保管，故实务操作的工作量较为繁重，困难较大。适用范围：经营珠宝、古玩等贵重物品的企业。第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法2．加权平均法概念：全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初库存商品的数量（若有本期其他付出应予减除）作为权数，去除本月全部进货成本加上月初库存商品的成本（若有本期其他付出应予减除），计算出库存商品的加权平均单位成本，从而确定销售商品成本的方法。其计算公式为：加权平均单价=商品销售成本==本期销