商品流通企业会计第六章 1 固定资产的核算方法

1第六章固定资产、无形资产和长期待摊费用的核算2第一节固定资产的核算固定资产概述固定资产取得的核算固定资产折旧和减值的核算固定资产处置的核算固定资产后续支出的核算固定资产减值的核算3一、固定资产概述固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。4固定资产的分类：（一）按固定资产的经济用途分类1．经营用固定资产。2．非经营用固定资产。（二）按固定资产的使用情况分类1．使用中的固定资产。2．未使用的固定资产。3．不需用固定资产。（三）按固定资产的所有权关系分类1．自有固定资产。2．租入固定资产。5（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类1．生产经营用固定资产。2．非生产经营用固定资产。3．租出固定资产。4．不需用固定资产。5．未使用固定资产。6．土地。指过去已单独入账的土地。7．融资租入固定资产。6固定资产的计量：原始价值：简称原值，指企业取得某项固定资产时的成本。由于其来源不同，故其原始价值的构成也不同。净值：固定资产原始价值减去累计折旧后的价值。净额：固定资产净值减去已计提的减值准备后的价值。7科目设置：“固定资产”科目核算企业持有的固定资产原价。“累计折旧”科目核算企业固定资产的累计折旧。“固定资产减值准备”科目核算企业固定资产的减值准备。“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。8二、企业取得固定资产的核算（一）构建固定资产的核算A、企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”“应交税费——应交增值税——进项税额”，贷记“银行存款”等科目。B、购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。91、上海商厦向上海电梯厂购进电梯一部，买价100000元，增值税额17000元。2、商厦所属的安装公司领用电梯进行安装3、安装电梯耗用其他各种安装材料，计金额1500元4、安装电梯应分配安装人员的工资1000元，计提职工福利费140元5、电梯安装完毕，以达到预定可使用状态，经验收合格，交付使用借：工程物资100000应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：银行存款117000借：在建工程——安装工程——安装电梯100000贷：工程物资100000借：在建工程——安装工程——安装电梯1500贷：工程物资1500借：在建工程——安装工程——安装电梯1140贷：应付职工薪酬——工资1000应付职工薪酬——职工福利140借：固定资产——经营用固定资产102640贷：在建工程——安装工程——安装电梯10264010（二）接受投资取得固定资产的核算企业接受投资者投入企业的房屋、机器设备等固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。11（三）接受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产按确定的入账价值借记“固定资产”，贷记“营业外收入”。121、上海五金公司接受上海汽车公司投资汽车100辆，合同约定汽车的总价格为2000万元。2、黑色金属公司收到东方叉车厂捐赠的叉车1辆，市场价格10万元，另签发转账支票支付运输费、手续费共1000元。借：固定资产——经营用固定资产20000000贷：实收资本——上海汽车公司20000000借：固定资产——经营用固定资产101000贷：营业外收入100000银行存款100013三、固定资产折旧和减值的核算（一）影响固定资产折旧的因素1．应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。2．预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3．使用寿命是指固定资产预期使用的期限。14下列各因素中，计提固定资产折旧时通常不考虑的是()。A.固定资产原值B.固定资产预计净残值C.固定资产使用年限D.固定资产实际净残值D15（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；2．按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。16（三）固定资产折旧的计算方法1．年限平均法又称直线法，是根据固定资产的有效使用年限，将固定资产的价值均衡地分摊到各期的一种方法。其计算公式如下：年折旧率＝(1-预计残值率)/规定的折旧年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率2．工作量法是以固定资产的实际工作量为依据计提折旧额的一种方法。基本计算公式如下：每单位工作量折旧额＝某一工作量固定资产原值×（1-残值率）/规定的总工作量月折旧额＝当月实际工作量×每单位工作量折旧额173．加速折旧法又称递减折旧法，在这种方法下，固定资产每期计提的折旧费是不等的，早期提得较多，后期提得较少。加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法。（1）双倍余额递减法年折旧率＝2/折旧年限×100％年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率我国现行会计制度规定，按双倍余额递额减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限最后两年，将固定资产净残值扣除预计残值的净额平均分摊。（2）年数总和法年折旧率＝尚可使用年数/年数总和年折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率18（四）计提折旧的会计核算企业提取固定资产的折旧，通过“累计折旧”账户进行核算。在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。191、某企业有一固定资产，该固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元要求：(1)计算采用双倍余额递减法计提折旧时各年的折旧率和折旧额(2)计算采用年数总和法计提折旧时各年的折旧率和折旧额(1)采用双倍余额递减法计提折旧时折旧率=2/5=40%第一年应提取的折旧额=100000*40%=40000第二年应提取的折旧额=(100000-40000)*40%=24000第三年应提取的折旧额=(60000-24000)*40%=14400第四年年初账面净值=100000-40000-24000-14400=21600第四、五年提取的折旧额=(21600-2000)/2=980020(2)采用年数总和法年数总和=1+2+3+4+5=15固定资产计提折旧基数=100000-2000=98000第一年折旧率=5/15=33%第一年折旧额=98000*33%=32340第二年折旧率=4/15=27%第二年折旧额=98000*27%=26460第三年折旧率=3/15=20%第三年折旧额=98000*20%=19600第四年折旧率=2/15=13%第四年折旧额=98000*13%=12740第五年折旧率=1/15=7%第五年折旧额=98000*7%=6860211、某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为()。A.20%B.33%C.40%D.50%2、某固定资产原值为250000元，预计净残值6000元，预计可以使用8年，按照双倍余额递减法计算，第二年应提取的折旧()元A46875B45750C61000D305003、一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为()元。A.6600B.6000C.7000D.8000[解析]年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和=5/【(1+2+3+4+5)】=33%。解析：折旧率=2/8*100%=25%第一年折旧额=250000*25%=62500第二年折旧额=(250000-62500)*25%=46875[解析]采用直线法计提折旧，年折旧额=(80000-8000)/12=6000元。224.某企业2007年5月期初固定资产原值为100000元，5月增加了一项固定资产入账价值为500万元;同时5月份减少了固定资产原值600万元;则5月份该企业应提折旧的固定资产原值为()万元A100000B100500C99900D994005.下对固定资产折旧方法中，初期不需要考虑固定资产净残值的方法是()。A.工作量法B.平均年限法C.双倍余额递减法D.年数总和法6、下列属于加速折旧法的是()。A.平均年限法B.工作量法C.双倍余额递减法D.年数总和法解析：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。所以5月份该企业应提折旧额为100000元。【解析】双倍余额递减法初期不考虑固定资产的残值，而是在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。CD23四、固定资产处置的核算1、固定资产出售、报废和毁损的核算固定资产的出售、报废和毁损的核算一般分下列几个步骤进行账务处理：1．固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产242．发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款/库存现金3．出售收入和残料等的处理借：银行存款/库存现金贷：固定资产清理4．清理净损益的处理借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理25例：某村通过清理资产，出售一台旧机器，原值1200元，售价900元收到现金，机器已提折旧800元。（1）先注销固定资产和折旧：借：固定资产清理——机器400累计折旧800贷：固定资产1200（2）收回价款：借：库存现金900贷：固定资产清理——机器900（3）结转净收益：借：固定资产清理——机器500贷：营业外收入——非流动资产处置利得50026练习：某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。（1）先注销固定资产和折旧：借：固定资产清理——仓库30000累计折旧22000贷：固定资产——仓库52000（2）支付清理费用：借：固定资产清理——仓库1300贷：库存现金1300（3）保险公司赔偿：借：银行存款15000贷：固定资产清理——仓库15000（4）残料变卖收入：借：库存现金1100贷：固定资产清理——仓库1100（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）借：营业外收入15200贷：固定资产清理——仓库15200272、投资转出固定资产的核算企业将固定资产对外投资时，先将固定资产净额转入“固定资产清理”账户。投出固定资产时，按投资合同或协议约定的价值，借记“长期股权投资”，按固定资产的净额，贷记“固定资产清理”，两者差额列入“营业外收入”或“营业外支出”。283、固定资产盘亏的核算盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）贷:固定资产（原值）报经批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢盘盈时：借：固定资