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新编会计学原理──电子教案第三章第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节主要生产经营过程核算和成本计算第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程核算第四节产品生产过程的核算第五节商品销售过程及利润和利润分配的核算第六节资金调整和退出的核算第一节主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。（二）内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2.支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3.费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。(三)按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象——按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节资金筹集业务的核算一、账户设置金融机构借入资金等。资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向二、筹集资金的主要经济业务核算筹集资金业务1~5例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图第三节供应过程核算一、账户设置二、供应过程中主要经济业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。会计事项举例如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。供应过程核算6~10例会计事项见教材。三、材料物资采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1.买价（供应单位发票价格）。2.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3.运输途中合理损耗。4.入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5.购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。计算方法：1.分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费【例】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：2.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：3．编制材料物资采购成本计算表如下：第四节产品生产过程的核算一、账户设置二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。会计事项举例续页会计事项举例续页会计事项举例会计事项举例续页会计事项举例续页会计事项举例续页产品生产过程核算11~23例会计事项核算见教材。生产过程核算图三、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1.直接材料。2.直接人工。3.制造费用。（二）产品制造成本的计算方法1.归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：担制造费用各该产品应负工人工资该产品生产各生产工人工资总额制造费用总额【例】以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5000元。（2）车间管理人员工资1600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。（5）预提车间修理费3676元。合计18500元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为：B产品应负担的制造费用为：×14000=12950（元）1850014000+600×6000=15550（元）1850014000+60002.计算产品制造成本。（1）计算总成本和单位成本——产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本总成本÷完工产品数量＝单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30400＋15960＋12950＝59310（元）A产品单位成本为：59310÷100＝593.10（元）B产品未完工的在产品成本为：19200＋6840＋5550＝31590（元）（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：（3）编制产品制造成本计算表如下：第五节商品销售过程及利润和利润分配的核算一、销售过程的核算（一）账户设置（二）主要经济业务的核算商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。二、产品销售成本（一）构成产品销售成本的项目——是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。（二）已销产品的制造成本的计算——是产品销售数量×产品制造成本单位。根据[例]27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为535.52元。说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，移动加权平均法，后进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此[例]23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。三、利润和利润分配的核算（一）利润的构成（二）账户设置四、主要经济业务的核算财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。销售过程及利润和利润分配核算24~37会计事项，见教材。销售过程和财务成果核算图第六节资金调整和退出的核算一、账户设置涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。二、主要经济业务核算资金调整和退出过程业务核算除前述利润分配还有归还借款，固定资产出售、置换，对外投资以及支付福利费等等。会计事项举例会计事项举例会计事项举例资金调整和退出业务核算38~43会计事项见教材。资金调整和退出核算图以上43例会计事项发生后都必须要经过编制会计分录，登记分类账结出各个账户本期发生额和期末余额，最后编制试算平衡表，为编制会计报表做好准备。这就是借贷记账法在企业会计核算中具体运用的过程。由于教学举例，会计事项比较简单只涉及30余个会计科目，只能是企业核算的一个缩影，但它具备了会计核算最基础的知识，今后学员在学习财务会计、专业会计等教材内容时，会计事项会更多更复杂，涉及会计科目也会更多，但会计核算的基本理论和基础知识是一致的，可以此为基础，举一反三，进一步学习。本章核算全过程参见教材中的账表。第三章放映结束