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第五章企业采购过程及主要业务的核算第一节采购过程核算概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2.材料采购经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债材料采购成本的计量•1．存货的采购成本•存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。•在货物交易中，流转税是否包括在外购存货的入账价值中，目前我国采取了两种做法：一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城市维护建设税等；另一种采用价外税，如增值税。除此之外，从国外进口货物要交纳关税等。具体规定如下：•第一，价内税是价格的组成部分，应当构成存货的成本。•第二，价外征收的增值税，应区别情况处理：•（1）经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。•（2）经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采购成本，而应作为进项税额单独记账；•（3）增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一定比例视同增值税，作为进项税额单独核算；•第三，进口货物交纳的关税，一律计入所购货物的采购成本。3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。第二节.固定资产购置业务的核算（1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（2）账户设置（3）账务处理（例11、12、13）例11，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产20000贷：银行存款20000※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例12，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程95000贷：银行存款88400贷：原材料（工程物资）4500贷：应付工资2100※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产95000贷：在建工程95000※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。6.4.1供应过程业务的核算——材料采购按实际成本法的核算1.材料采购按实际成本法核算的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用企业企业物资采购原材料生产成本等采购实际成本入库实际成本收入实际成本发出实际成本领用实际成本（二）材料按实际成本计价的核算（二）材料按实际成本计价的核算在途物资尚未验收入库的实际成本验收入库材料的实际成本未到的材料账户设置原材料取得的实际成本转出的实际成本结存数二、存货成本的计价方法及其应用（二）材料按实际成本计价的核算（二）材料按实际成本计价的核算应付票据冲销汇票款项开出汇票时登记未到期的票据应付账款赊欠供货方的款项已经付款或开出汇票的款项未支付的货款账户设置（1）外购材料的核算2.原材料收入的核算[例2-26]3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。业务举例10000117001700业务流程银行存款原材料应交税费①材料与账单同时到达会计分录借：原材料——A材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700[例2-26]3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。业务举例[例2-27]3月5日，甲公司从乙公司购入B材料，价款20000元，增值税款3400元。甲公司已用开出商业汇票，B材料尚未到达企业。业务举例（1）外购材料的核算2.原材料收入的核算②材料未到而账单先到20000234003400业务流程应付票据在途物资应交税费会计分录借：在途物资——乙公司20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据——乙公司23400[例2-27]3月5日，甲公司从乙公司购入B材料，价款20000元，增值税款3400元。甲公司已用开出商业汇票，B材料尚未到达企业。业务举例会计分录借：原材料——B材料20000贷：在途物资——乙公司200002000020000业务流程原材料在途物资[例2-28]接上例3月10日，甲公司购入的B材料价款20000元已到达企业并验收入库。业务举例[例2-29]3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批已到货，该批材料估计成本10000元，月末账单未到。业务举例（1）外购材料的核算2.原材料收入的核算③材料已到而账单未到10000100001000010000①业务流程原材料应付账款②会计分录月末暂估入账借：原材料——A材料10000贷：应付账款——暂估应付账款10000下月初用红字冲回：借：原材料——A材料10000贷：应付账款——暂估应付账款10000[例2-29]3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批已到货，该批材料估计成本10000元，月末账单未到。业务举例会计分录借：原材料——A材料5000贷：生产成本500050005000业务流程原材料生产成本[例2-30]3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。业务举例（2）自制材料的核算2.原材料收入的核算业务流程100300010004700600制造费用生产成本管理费用原材料营业费用[例2-31]3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克；销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。业务举例3.3.原材料发出和结存的核算原材料发出和结存的核算会计分录借：生产成本3000制造费用100管理费用1000营业费用600贷：原材料——A材料3100——B材料1600借：生产成本3000制造费用100管理费用1000营业费用600贷：原材料——A材料3100——B材料1600[例2-31]3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克；销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。业务举例2.2.原材料的发出原材料的发出3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例17，根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：物资采购——甲材料120借：物资采购——乙材料360贷：银行存款480材料采购费用的归集与分配例18，会计分录：借：物资采购——乙材料3180借：应交税金——应交增值税510贷：应付账款——东方工厂3690※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例19，会计分录：借：应付账款——东方工厂3690贷：银行存款3690例20，将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后编制会计分录：借：原材料——甲材料3920借：原材料——乙材料9540贷：物资采购——甲材料3920贷：物资采购——乙材料9540补例20--1，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1960元。会计分录：借：生产成本1960贷：原材料——甲材料1960账户登记：原材料——甲材料生产成本入库3920发出1960领用19605.账户登记（1）总账账户登记见教材P.191。（2）明细账户登记如下：6.“材料采购成本计算表”的编制6.4.2供应过程业务的核算——材料采购按计划成本法的核算1.材料采购按计划成本法核算的特点●（1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(企业在制定材料采购计划时确定的成本)。●（2）设置专门核算材料成本差异的账户；●（3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。物资采购原材料生产成本等采购实际成本入库计划成本入库计划成本发出计划成本计划成本分配差异材料成本差异实际成本结转差异分配差异2.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系3.账务处理（业务1、2、3、4、5、6）业务1，会计分录：借：物资采购——甲材料3800借：应交税金——应交增值税646贷：银行存款4446业务2，会计分录：借：物资采购——甲材料120贷：银行存款120※以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。业务3，会计分录（按计划成本入库）：借：原材料——甲材料4000贷：物资采购——甲材料4000业务4，会计分录（发出材料）：借：生产成本2000贷：原材料——甲材料2000业务5，会计分录（确定并结转材料成本差异）：借：物资采购——甲材料80贷：材料成本差异——甲材料80本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：借：材料成本差异——甲材料××贷：物资采购——甲材料××业务6，分配材料成本差异。分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料的计划成本±材料成本差异=实际成本※若为超支差时相加；节约差时相减。材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率●例见业务6。●本例假定无月初结存资料；●节约差时用负号表示。=×100%=×业务6会计分录：借：生产成本40贷：材料成本差异——甲材料40※若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。账户登记：原材料——甲材料生产成本入库4000发出2000领用2000材料成本差异分配贷差40节约差80（实际记入1960）分配贷差40与实际成本法殊途同归