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第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。第五章制造业企业主要经济业务的核算关于生产费用与生产成本：1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的生产费用总和的对象化。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”(费用按期间形成)。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”(成本是对象化的费用)。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用二、材料费用归集与分配的核算月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2.核算举例：见教材P.106【例5-21】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见P106表）借：生产成本——A产品33500借：生产成本——B产品44000借：制造费用6050贷：原材料——甲材料34800贷：原材料——乙材料48750三、人工费用归集与分配的核算1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。主要包括(1)按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算举例：见教材P.108—109【例5-22】提取现金,备发工资。借：库存现金2800000贷：银行存款2800000【例5-23】用现金发放工资。•借：应付职工薪酬—工资2800000•贷：库存现金2800000【例5-24】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本——A产品980000借：生产成本——B产品1460000借：制造费用210000借：管理费用150000贷：应付职工薪酬——工资2800000【例5-25】支付并分配本月职工福利费。（1）实际支付：借：应付职工薪酬—福利费392000贷：银行存款392000（2）分配本月职工福利费：借：生产成本——A产品137200借：生产成本——B产品204400借：制造费用29400借：管理费用21000贷：应付职工薪酬—福利费392000四、制造费用归集与分配的核算1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本3.核算举例：见教材P.111—113【例5-26】预付车间用房房租。借：预付账款30000贷：银行存款30000【例5-27】摊销年初已付款，本月应负担的车间设备保险费10000元。借：制造费用10000贷：预付账款10000【例5-28】用现金购买车间用办公、劳保用品。借：制造费用1850贷：库存现金1850【例5-29】提取本月应负担的固定资产折旧费用。借：制造费用59270借：管理费用30400贷：累计折旧89670【例5-30】本月发生车间设备修理费，款未付。借：制造费用4500贷：应付账款4500【例5-31】用现金支付车间技术人员差旅费。借：制造费用600贷：库存现金600【例5-32】月末按工时分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：321670÷（1000+9000）=16.93（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=10000×16.93=169300元B产品=9000×16.93=152370元分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品169300借：生产成本——B产品152370贷：制造费用321670五、完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：●直接材料●直接人工●制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况※月初在产品成本+本月发生的生产费用=月末在产品成本+完工产品生产成本2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：（3）核算举例：见教材P.115【例5-33】结转完工产品生产成本。借：库存商品——A产品1320000借：库存商品——B产品1350000贷：生产成本——A产品1320000贷：生产成本——B产品1350000第五节销售过程业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收支的核算（一）主营业务收入的核算1.商品销售收入的确认与计量※收入确认即收入在什么时间入账；※收入计量即收入以多少金额入账。（1）商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效的控制；★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；★相关的成本能够可靠的计量。※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！（2）商品销售收入的计量◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：▲企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让、销售退回。但要考虑商业折扣。＊商业折扣不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。＊销售折让、销售退回应在实际发生时冲减当期销售收入。＊一定会计期间：商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让2.商品销售收入的核算（1）账户设置应交税费（2）核算举例：见教材P.121—123【例5-34】销售产品,款项存入银行。借：银行存款304200贷：主营业务收入260000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)44200◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。【例5-35】预收货款存入银行。借：银行存款300000贷：预收账款—永大公司300000◆按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-36】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—宏远公司163800贷：主营业务收入140000应交税费——应交增值税(销项税额)23800【例5-37】向预付款企业（永大公司）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—永大公司300000银行存款519000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税(销项税额)119000【例5-38】销售产品,收到对方签发的商业汇票。借：应收票据655200贷：主营业务收入560000应交税费——应交增值税(销项税额)95200【例39】已销产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入42000应交税费—应交增值税(销项税额)7140贷：银行存款49140※商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，销货企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：（二）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。●不包括发生的产品销售费用等。2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第八章中介绍。3.主营业务成本的结转◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。●注意与完工产品成本结转的区别！4.账户设置5.核算举例：见教材P.124【例5-40】计算并结转销售产品成本。A产品成本：1320×200（见例34、36）＝264000元B产品成本：450×1800（例37、38）－450×60（退货，例39）＝783000元借：主营业务成本1047000贷：库存商品—A产品264000—B产品783000（三）营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.计算方法（了解）①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交营业税额＝营业额×适用税率③应交城建税额＝当期应交(营业税＋消费税＋增值税）税额×城建税税率④应交教育费附加＝当期应交(营业税＋消费税＋增值税）税额×教育费附加费率3.账户设置（下页）4.核算举例：见教材P.125【例5-41】计算并结转营业税金及附加。借：营业税金及附加26000贷：应交税费—应交消费税18000贷：应交税费—应交城建税5600贷：应交税费—应交教育费附加2400应交税费营业税金及附加营业税金及附加二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（二）其他业务收支的核算1.账户设置应交税费其他业务成本其他业务成本2.核算举例：见教材P.127－129【例5-42】销售材料，款项存入银行。借：银行存款23400贷：其他业务收入20000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3400※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-43】收取出租固定资产租金，款项存入银行。借：银行存款10000贷：其他业务收入10000【例5-44】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款5850贷：其他业务收入5000贷：应交税费-应交增值税(销项税额)850【例5-45】结转销售材料成本。借：其他业务成本12000贷：原材料12000※该例与例5-42相联系！【例5-46】结转出租包装物成本。借：其他业务成本3280贷：包装物3280◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。※该例与例5-44相联系！【例5-47】计提出租设备的折旧费。借：其他业务成本3000贷：累计折旧3000※该例与例5-43相联