ch21 租赁

第二十一章租赁租赁概述承租人的会计处理出租人的会计处理售后租回的会计处理第一节租赁概述一、与租赁相关的定义租赁租赁期租赁开始日租赁期开始日担保余值未担保余值最低租赁付款额或有租金履约成本最低租赁收款额初始直接费用二、租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。•（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人•（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权•（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75％，含75％）•（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）•（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。例题1：租赁开始日是指（）。A。承租人进行会计处理的日期B。租赁各方就主要租赁条款作出承诺日C。是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者D。是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较晚者答案：C例题：关于租赁，下列说法中正确的是（）。A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移。B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁。C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁D。在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁。答案：B例题：最低租赁收款额是指（）。A.在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上有承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。B.在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。C。最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值D。最低租赁付款额答案：C例题：担保余值，就出租人而言，是指（）。A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D。是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。答案：D例题：未担保余值，指租赁资产余值中扣除就（）而言的担保余值以后的资产余值A.承租人B.承租人和出租人C.第三方D.出租人答案：D第二节承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。2、承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。4、在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）1、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，注：租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。应当采用租赁内含利率作为折现率；应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。应当采用同期银行贷款利率作为折现率。2、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（三）租赁资产折旧的计提1．折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。2．折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（四）履约成本的会计处理履约成本应在实际发生时，通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（六）租赁期届满时的会计处理1．返还租赁资产（1）如果存在承租人担保余值（2）如果不存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产借：累计折旧贷：固定资产2．优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。3．留购租赁资产a.借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款b.借：固定资产—生产用固定资产等贷：固定资产—融资租入固定资产2008年《注会会计——轻松过关》325页三、计算及会计处理题第一小题（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=800*3.4651+300*0.7921=3009.71万元，占租赁资产公允价值（3100万元）的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准。（2）起租日的会计处理最低租赁付款额=800*4+300=3500万元租赁资产的入账价值=3009.71万元未确认融资费用=3500–3009.71=490.29万元借：固定资产-融资租入固定资产3009.71未确认融资费用490.29贷：长期应付款---应付融资租赁款3500（3）1、2006年12月31日支付租金：借：长期应付款----应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：3009.71*6%=180.58万元借：财务费用180.58贷：未确认融资费用180.58计提折旧=（3009.71–300）/4=677.4275万元借：制造费用---折旧费677.4275贷：累计折旧677.42752、2007年12月31日支付租金：借：长期应付款----应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：【3009.71-（800-180.58）】*6%=143.42万元借：财务费用143.42贷：未确认融资费用143.42借：制造费用---折旧费677.4275贷：累计折旧677.42753、2008年12月31日支付租金：借：长期应付款----应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：【3009.71-（800-180.58）-（800-143.42）】*6%=104.02万元借：财务费用104.02贷：未确认融资费用104.02借：制造费用---折旧费677.4275贷：累计折旧677.42754、2009年12月31日支付租金：借：长期应付款----应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：490.29-180.58-143.42-104.02=62.27万元借：财务费用62.27贷：未确认融资费用62.27借：制造费用---折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275归还设备借：长期应付款---应付融资租赁款300累计折旧2709.71贷：固定资产----融资租入固定资产3009.71第三节出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2、出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3、在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认由于在融资租赁下，出租人将于租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租人，将租赁资产的使用权长期转让了承租人，并以此获取租金，因此，出租人的租赁资产在租赁开始日实际上就变成了收取租金的债权。出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。正确的表述为：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。（三）应收融资租赁款坏账准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。（四）未担保余值发生变动的会计处理※出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：租赁收入※有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。※已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重