借贷记账法的应用(4)

课程内容学时面授时间第一章总论2210.8第二章会计要素和会计等式4第三章会计核算基础2第四章账户和复式记账6410.15；10.22第五章制造业经济业务28810.29；11.511.12；11.19第六章会计凭证4211.26第七章会计账簿6第八章财产清查2第九章财务会计报告6212.3第十章会计核算组织程序4基础会计模拟实验6合计6424课时主讲教师：欧明建第四章借贷记账法的应用第一节会计核算的基本前提第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的业务核算第四节生产过程的业务核算第五节销售过程的业务核算第六节财务成果的业务核算第七节成本计算制造业企业生产经营过程资金投入供应过程生产过程销售过程资金退出资金的使用（资金的循环与周转）一、账户设置1、主营业务收入2、主营业务成本3、其他业务收入4、其他业务成本5、销售费用6、营业税金及附加7、应收票据8、应收账款9、预收账款主营业务收入核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所取得的收入。属于损益类账户。销售退回等期末转入“本年利润”账户的净收入实现的主营业务收入主营业务收入一、账户设置1借贷主营业务成本核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。属于损益类账户。期末转入“本年利润”账户的主营业务成本发生的主营业务成本主营业务成本一、账户设置2借贷其他业务收入核算企业在主营业务活动以外其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租固定资产等取得的收入。期末转入“本年利润”账户的其他业务收入实现的其他业务收入其他业务收入一、账户设置3借贷其他业务成本核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。期末转入“本年利润”账户的其他业务成本发生的其他业务成本其他业务成本一、账户设置4借贷销售费用核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的费用。属于损益类账户。期末转入“本年利润”账户同销售收入相配比的金额销售商品、提供劳务过程中发生的相关费用销售费用一、账户设置5借贷营业税金及附加6核算企业在经营过程中按照规定为特定经营活动缴纳的税金。属于损益类账户期末转入“本年利润”账户同销售收入相配比的金额按规定计算确定与经营活动相关的税金营业税金及附加一、账户设置借贷应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。属于资产类账户。到期（或提前贴现）的商业票据（减少）本期收到的商业票据（增加）应收票据尚未收回的票据应收款一、账户设置7借借贷应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等应收取得款项。属于资产类账户。收回的应收账款减少发生的应收账款增加应收账款尚未收回的应收账款一、账户设置8借贷预收账款“预收账款”账户核算企业按照合同规定预收的款项。属于负债类账户。预收账款的增加预收账款的减少预收账款9预收账款的结余购货单位应补付的款项一、账户设置借贷二、账务处理主营业务收入应收账款（票据）预收账款银行存款销售费用库存商品主营业务成本应交税费（销）销售税金及附加①实现销售的同时收取货款存入银行二、账务处理主营业务收入应收账款（票据）预收账款银行存款销售费用库存商品主营业务成本应交税费（销）销售税金及附加②以赊销方式或商业汇票的结算方式实现销售12主营业务收入应收账款（票据）预收账款银行存款销售费用1二、账务处理库存商品主营业务成本应交税费（销）销售税金及附加32③以预收款方式，销售商品主营业务收入应收账款（票据）预收账款银行存款销售费用1④结转销售成本23456二、账务处理库存商品主营业务成本应交税费（销）销售税金及附加主营业务收入应收账款（票据）预收账款银行存款销售费用1⑤计提销售过程中税金234567二、账务处理库存商品主营业务成本应交税费（销）营业税金及附加主营业务收入应收账款（票据）预收账款银行存款销售费用1用银行存款支付销售费用2345678二、账务处理库存商品主营业务成本应交税费（销）销售税金及附加第一节会计核算的基本前提第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的业务核算第四节生产过程的业务核算第五节销售过程的业务核算第六节财务成果的业务核算第七节成本计算财务成果的业务核算1、财务成果的含义2、利润的构成与计算3、营业利润形成过程的核算4、净利润形成过程的核算5、企业利润分配业务的核算•财务成果是企业在一定会计期间内所实现的最终经营成果，表现为利润或亏损。1、财务成果的含义2、利润的构成与计算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益净利润=利润总额－所得税费用利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出3、营业利润形成过程的核算“投资收益”账户用来核算企业对外投资所获得的收益的实现或损失的发生及其结转情况。3、营业利润形成过程的核算投资收益发生的投资损失期末转入“本年利润”投资收益借贷实现的投资收益期末转入“本年利润”投资损失营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益4、净利润形成过程的核算净利润=利润总额－所得税费用“营业外收入”是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得（处置固定资产净收益、出售无形资产净收益）、盘盈利得、政府补助、非货币性资产交换收益、捐赠利得等。利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收入期末转入“本年利润”营业外收入借贷实现的营业外收入“营业外支出”是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失（处置固定资产净收益、出售无形资产净收益）、盘亏损失、非常损失、非货币性资产交换损失、公益性捐赠支出等。净利润=利润总额－所得税费用利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外支出实现的营业外支出借贷期末转入“本年利润”营业外支出4、净利润形成过程的核算净利润=利润总额－所得税费用所得税费用期末转入“本年利润”的所得税费用借贷计算出的所得税费用额4、净利润形成过程的核算所得税费用是企业按照国家税法的规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。主营业务收入营业外收入其他业务收入投资收益主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用财务费用收入费用所得税费用收入费用净利润本年利润收入费用净利润收入贷本年利润借费用净利润收入贷本年利润借主营业务收入营业外收入其他业务收入投资收益主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用财务费用所得税费用借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务成本营业外支出管理费用财务费用所得税费用所得税费用其他业务成本销售费用营业税金及附加表示亏损表示盈利【例】某企业5月末利润形成核算前，各收入、成本费用账户余额如下：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本25680管理费用395690财务费用2500销售费用46810营业外支出20000所得税费用125000月末结算利润时予以结转：5、净利润形成过程的核算(举例)2020年7月1日11时11分•会计分录（1）：•【例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户•借：主营业务收入2274000•其他业务收入134000•投资收益79280•营业外收入84800•贷：本年利润25720805、净利润形成过程的核算(举例)•会计分录（2）：•【例】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。•借：本年利润2072080•贷：主营业务成本1526400•营业税金及附加55000•其他业务成本25680•销售费用46810•管理费用395690•财务费用2500•营业外支出200005、净利润形成过程的核算(举例)•会计分录（3）：•【例6-1-3】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。•利润总额=2572080－2072080=500000•所得税费用=500000×25%=125000•净利润=500000－125000=375000•注意：现行所得税税率为25%所得税费用应交税费所得税费用借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税125000借：本年利润125000贷：所得税费用1250005、净利润形成过程的核算(举例)2020年7月1日11时11分5、净利润形成过程的核算(举例)所得税费用销售费用营业税金及附加15264001526400其他业务成本12500012500012500021970802197080375000营业税金及附加销售费用6、企业利润分配业务的核算制造业企业生产经营过程资金投入供应过程生产过程销售过程资金退出资金的使用（资金的循环与周转）①利润分配顺序（一）利润分配的顺序按照规定，股份有限公司在缴纳了所得税之后，其税后利润（净利润）应按下列顺序分配：提取任意盈余公积金法定盈余公积应按照本年实现净利润的一定比例提取，一般不低于10%。②利润分配业务的核算账户设置账务处理利润分配盈余公积应付股利账户设置②利润分配业务的核算利润分配●盈余公积补亏●年末从“本年利润”转入的全年净利润借贷实际分配的利润额：提取法定盈余公积应付现金股利转作资本的股利年末从“本年利润”转入年度净亏损期末余额：累计未弥补亏损期末余额：累计未分配利润账户设置②利润分配业务的核算盈余公积实际使用的盈余公积金（减少）借贷年末提取的盈余公积金（增加）期末余额：盈余公积的余额应付股利实际支付的利润或股利借贷应付未付的利润或股利期末余额：尚未支付的利润或股利【例题】的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78080元，年末按下列要求核算：1、按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；2、按净利的50%宣告向投资者分配现金股利；3、进行年终结转，计算年末未分配利润。③利润分配业务核算举例1、按净利润的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。提取法定盈余公积金=78080×10%=7808提取任意盈余公积金=78080×5%=3904借：利润分配——提取盈余公积11712贷：盈余公积——法定盈余公积7808——任意盈余公积3904③利润分配业务核算举例2、按净利润的50%宣告向投资者分配现金股利。借：利润分配——应付股利39040贷：应付股利39040向投资者分配现金股利=〔78080—（7808＋3904）〕×50%=39040（元）③利润分配业务核算举例3、进行年终结转，计算年末未分配利润。年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配——未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配——未分配利润”账户。设置“利润分配——未分配利润”账户来核算年末未分配利润。本年利润利润分配——未分配利润转入费用110203.50转入收入187923.5转入利润78080结转利润78080（实现利润78080）※年终结转后应无余额。③利润分配业务核算举例(1)年终把“本年利润”账户余额78080元转入“利润分配—未分配利润”账户.借：本年利润78080贷：利润分配——未分配利润78080(2)年终把除“利润分配——未分配利润”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。借：利润分配——未分配利润50752贷：利润分配——提取盈余公积11712——应付股利39040年末未分配利润=78080-50752=27328③利润分配业务核算举例——未分配利润1000000本年利润2000000100000010000001000000—提取法定盈余公积利润分配—应付股利100000100000300000300000300000100000600000盈余公积100000应付股利30000