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借贷记账法的运用第一节制造企业主要经济业务概述第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润及利润分配的核算资金的投入（筹资活动）资金的运用耗费（供应和生产过程）资金的回收（销售过程）财务成果形成及其分配第一节制造企业主要经济业务概述一、资金筹集业务核算的内容工业企业经营资金投入渠道主要有两个：其一是投资者投入其二是债权人借入第二节资金筹集的核算二、权益资金的筹集（一）权益资金筹集的内容•1、自有资金国家资本金•（1）投资主体法人资本金•个人资本金•外商资本金货币资金（2）投资形式实物资产（存货、固定资产等）无形资产•2、投入资本的计价•（1）以货币资金投入的资本，应按实际收到的金额入账。•（2）以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值入账。3、账户设置（1）“实收资本”适用于独资企业和有限责任公司实收资本投资人收回资本收到的资本投入资本公积/盈余公积转增资本余额：投入的资本总额明细账：按投资者设置（2）“股本”适用于股份有限公司股本退还的股款已认购的股票注销的股本余额：股东投入的股本【例1】国家投入资本200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000【例２】某单位投入全新运输汽车一辆，价值250000元。借：固定资产250000贷：实收资本250000【例3】某企业收到A公司投入的专用技术100000元。借：无形资产100000贷：实收资本100000（二）负债资金筹集应设置的账户（长期）短期借款已归还的借款借得的款项余额：尚未归还的借款二、负债资金的筹集（一）负债资金筹集的内容1、从银行借入借款2、发行债券【例8】（1）1月1日，由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入期限为2个月到期一次还本付息的借款60,000元,存入银行，年利率为5%。（2）1月31日，计提本月银行借款利息。借：银行存款60000贷：短期借款600001月应计提利息=60000×5%×1/12=250（元）借：财务费用250贷：应付利息250（3）2月28日，到期一次还本付息。借：短期借款60000财务费用250应付利息250贷：银行存款60500【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例9】（1）1月1日，由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入期限为2个月到期一次还本付息的借款60,000元,存入银行，年利率为5%。（2）1月31日，计提本月银行借款利息。（3）2月28日，到期一次还本付息。【例6】以存款偿还2年期限借款800000元，3个月期限借款500000元。借：长期借款800000短期借款500000贷：银行存款1300000应付债券债券到期时发行债券时余额：尚未到期的债券例7某企业发行5年期债券1000000元，款项已存银行。借：银行存款1000000贷：应付债券1000000•投资者投入资金：•借：银行存款库存现金原材料固定资产无形资产•贷：实收资本（股本）•从债权人借入资金：•借：银行存款借：财务费用借：长期借款•贷：长期借款贷：应付利息短期借款短期借款应付债券应付债券贷：银行存款【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000第三节供应过程的核算•一、供应过程的主要内容•用货币资金购买固定资产、材料，支付买价和采购费用•二、固定资产购入业务•（一）固定资产购入成本的确定•实际成本是指为购建固定资产并使之达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运输费、包装费、安装费等其他费用。【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000•（二）固定资产核算应设置的账户•固定资产业务应设置的账户：•“工程物资”、•“在建工程”、•“固定资产”•“应交税费”账户•“应交税费—应交增值税”账户•买10001000*17%=170借：应交税费——应交增值税（进项税额）•卖30003000*17%=510贷：应交税费——应交增值税（销项税额）•增值2000•增值税2000*17%=340增值税相关知识增值税纳税义务人：一般纳税人小规模纳税人应交税费——应交增值税（负债类）进项税额销项税额已交税金进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税期末借方余额：可抵扣的增值税额（三）固定资产购入业务的会计处理1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。如企业生产经营用的房屋、机器设备等。2.固定资产购进成本的确定固定资产应当按照取得时的成本入账固定资产入账成本=买价+运输费+保险费+包装费+安装费+其他相关税费（但不包括允许抵扣的增值税进项税）3、固定资产购进业务的会计处理1）购置的不需要安装即可使用的固定资产【例10】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，包装费1万元。取得时的成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（万元）。借：固定资产118000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款135000【例11】2014年4月12日，鸿远公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税税额为8500元，另支付运杂费800元，款项以银行存款支付。鸿远公司属于增值税一般纳税人。•（1）计算固定资产成本=50000+800=50800（元）•增值税进项税额=8500（元）•（2）编制会计分录：•借：固定资产50800•应交税费—应交增值税（进项税额）8500•贷：银行存款59300•2）购入需要安装的固定资产应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本：先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例12】（1）2014年4月16日，鸿远公司用银行存款购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元；（2）领用本企业生产产品用的材料一批，实际成本5000元（3）支付安装费30000元。（4）工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时：借：在建工程200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）工程领用本企业生产产品用的材料时：•借：在建工程5000•贷：原材料5000（3）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（4）工程完工达到预定可使用状态时：借：固定资产235000贷：在建工程235000•归纳总结：•借：在建工程/固定资产/在途物资/原材料•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款三、核算材料采购业务（一）材料采购成本的确定材料的采购成本一般包括买价、运输费、保险费、相关税费以及其他费用。材料采购成本=买价+采购费用•（1）在途物资（资产类）发生的采购成本由于已验收入库而减少的材料数尚未入库的材料实际采购成本•明细账：按供应商或材料种类设置（二）材料购入业务应设置的账户•（2）原材料（资产类）已验收入库的材料发出的材料库存的材料明细账：按材料名称设置•（3）应付账款（负债类）已偿还的债务应付的债务余额：预付的款项余额：尚未支付的债务•（4）预付账款（资产类）预付给供应与供应单位结算单位的款项核销的预付款项余额：预付的款项余额：尚未支付的债务明细账：按供货方设置【例13】向A工厂购入甲材料已验收入库，货款8000元，增值税1360元及运杂费500元未付。借：原材料——甲材料8500应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：应付账款——A工厂9860（三）材料购入业务的核算【例14】在B工厂购买乙材料10000元,增值税率17%，运杂费600元，款项以银行存款支付，材料尚未到达。借：在途物资——乙材料10600应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷:银行存款12300【例15】向B工厂购买的乙材料到达并验收入库。借:原材料——乙材料10600贷:在途物资——乙材料10600【例16】向光明厂购入A材料20吨，每吨3000元，购入B材料10吨，每吨800元，增值税率17%，两种材料共发生运杂费6000元，材料已验收入库，款未付。（运杂费按重量分配）运杂费分配率=6000/（20+10）=200A材料