第三章 账户与复式记账方法的运用

会计学原理AccountingPrinciples第三章账户与复式记账方法的运用会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用主要内容第一节会计确认与计量原理第二节会计处理基础与经济业务第三节资金筹集业务的核算第四节供应过程业务的核算第五节生产过程业务的核算第六节销售过程业务的核算第七节财务成果业务的核算学习目的和要求掌握会计确认与计量的基本原理。掌握会计处理基础的含义及其种类。熟悉企业主要经济业务核算应设置和运用的账户，能熟练进行主要业务的账务处理。重点与难点1.权责发生制与收付实现制2.经济业务核算应设置和运用的主要账户，包括账户的性质、用途及结构。会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用一、会计确认(accountingrecognition)原理FASB在1984年12月发表的《企业财务报表项目的确认与计量》中提出：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等等正式地记入或列入某一个体财务报表的过程。……”由此可以看出：第一，会计确认是解决对某一会计事项定性的问题。第二，确认的方式既要用文字，也要用数字来描述一个项目。第三，会计确认的项目，最终将反映在特定个体的财务报表之中。第一节会计确认与计量原理（一）含义：对经济交易与事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用•（三）会计确认的标准、前提及理论基础•四个标准：•1、可定义性（definition）：符合某一要素的定义•2、可计量性（measurability）：具有可靠的计量属性（标准）•3、相关性（relevance）：实质性地影响决策行为•4、可靠性（reliability）：如实反映经济活动•两个前提：•效益大于成本原则•重要性原则•理论基础：•会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）•会计处理基础（权责发生制、收付实现制）会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用二、会计计量（accountingmeasurement）原理•会计计量的概念对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。■IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”•会计计量的基本原则•客观性原则有效性原则经济性原则•会计计量的属性会计计量对象的外在表现形式。历史成本、现行成本（重置成本）、可实现净值、现值和公允价值。会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用•会计计量的单位1、名义货币：不考虑货币购买力的变动在现时流通的，单位名称虽然不变但其单位所含实际价值量不断改变的货币。2、不变货币：考虑货币购买力的变动•会计计量模式会计计量属性与会计计量单位的有机结合•会计计量的内容会计六要素的计量注：■各种要素均存在计量问题■计量重心：资产计量与利润计量！朗能公司11月8日赊销一批价款为20万元的商品，12月9日收回货款。朗能公司应在何时确认多少收入？朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部门报刊订阅费1200元，朗能公司应在何时确认多少费用？第二节会计处理基础与经济业务会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准，也称记账基础。一、权责发生制（应计基础accrualbasis）■问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用企业在计算确定当期损益时，应当以企业取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到；同时，应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付。（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到。（权利形成————收入）（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付。（责任发生————费用）会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用■优缺点及适用范围（1）优点：能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。（2）缺点：账务处理比较复杂。（3）适用于：盈利性组织。如企业等单位。由于权责发生制能够正确地反映各期的收入和费用，合理计算各期的损益。因此，我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制作为记账的基础”。二、现金收付基础（收付实现制cashbasis）以现金的实际收付为标准来确认当期收入和费用。会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用（1）收入确认——以收到现金的时间为标准。（收到现金—————收入）（2）费用确认——以支付现金的时间为标准。（付出现金—————费用）会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用■优缺点及适用范围（1）优点：账务处理比较简单。（2）缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。（3）适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。因为企业不能合理确定各会计期间的损益，所以一般不采用收付实现制。会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用【案例】某镇磷肥厂1980年销售了很多磷肥，但绝大部分货款是在1981年收回的；1981年该厂销售的磷肥很少，货款全部收回。会计人员核算的经营成果情况是：80年为亏损，厂长受批评；81年获利很多，厂长得表扬。请同学们判断一下，该厂采用的是哪种会计处理基础？现金收付制权责发生制确认收入20万元确认收入20万元会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用【例1】朗能公司11月8日赊销一批价款为20万元的商品，12月9日收回货款。朗能公司应在何时确认多少收入？现金收付制权责发生制确认费用100元确认费用1200元2005年2006年2006年2006年……确认费用100元确认费用100元会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用【例2】朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部门报刊订阅费1200元，朗能公司应在何时确认多少费用？本例只适用于解释权责发生制现金收付制权责发生制确认收入98万元确认收入58万元【例3】朗能公司11月8日销售一批价款为98万元的商品，其中58万元已于10月16日收到，余款于12月9日收回。朗能公司应在何时确认多少收入？确认收入40万元会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用现金收付制权责发生制确认费用2000元【例4】朗能公司于3月1日向银行借入3个月的短期借款，根据借款协议，到期一次还本付息（即5月31日一次性支付利息6000元）。朗能公司应在何时确认多少费用？确认费用6000元确认费用2000元确认费用2000元会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日公司修理设备，发生费用10000元，9月3日支付给修理单位。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。课堂练习会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用三、制造企业主要经济业务概述主要经济业务内容归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用1、资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2、供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。3、生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。4、产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。5、财务成果形成与分配业务计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务第三节资金筹集业务的核算会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额，超过部分不计入实收资本，而是计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用实收资本会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用（2）核算举例【例1】企业接受投资者的货币资金投资200万元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资10万元。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例3】企业接受投资者的土地使用权投资360万元。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用小结：实收资本（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的，在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的、在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金。会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用4.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用（2）核算举例【例4】企业接受投资者的货币资金投资500万元。其中400万元作为实收资本，另外100万元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000会计学原理第三章账户与复式记账方法的运用会计学原理第三章账户