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1.公司采购人员张三预借差旅费5000元，出纳以库存现金给付。2.张三出差回来报销差旅费4880元，多余现金120元退还给出纳。3.向银行申请签发一张面值20000元的银行本票，手续已经办妥。4.用上例的银行本票，购买A材料一批，价款17000元，增值税额2890元，该材料已到厂验收入库。余款110元对方以现金退回。5.销售给乙公司产品一批，货款30000元，增值税额5100元，收到其承兑的一张面值为35100元三个月到期的不带息的商业汇票。6.上述乙公司签发的商业承兑汇票到期，收到其转账的金额。7.经清查发现库存现金发生长款（溢余）300元，原因待查。8.经查，上述长款属于无法查明原因，经批准，计入当期损益。9.用现金购买一批原材料，价款共计980元，材料已经验收入库。10.委托当地开户银行，将50000元汇往外地开立一个临时采购账户。要求：编制有关会计分录长江公司4月份发生以下业务：1、4月2日,上月清查短缺的库存现金18元，经查系由出纳员上月粗心多付快递费所致，责令由该出纳员赔偿。摘要：清查短缺的现金经批准做由出纳赔偿的处理借：其他应收款—出纳员18贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢18【例题1】2、4月5日，开出转帐支票170000元作为工资从公司银行帐户转入职工个人帐户。摘要：开出支票170000元支付职工工资借：应付职工薪酬170,000贷：银行存款170,0003、4月8日，商业银行申请签发银行汇票，出票金额129,000元，银行同意受理，款项从结算户中划出摘要：签发金额129000元的银行汇票借：其他货币资金——银行汇票129,000贷：银行存款129,0004、4月17日，公司管理人员王五预借差旅费900元，出纳以库存现金给付。摘要：王五预支差旅费900元。借：其他应收款——王五900贷：库存现金9005、4月29日，王五出差回来报销差旅费980元，原预支款不足部分以库存现金补足。摘要：王五报销差旅费920元，冲销原暂支款。借：管理费用920贷：其他应收款——王五900库存现金20第二节应收项目企业的短期债权（应收款项）包括：应收票据、应收账款、其他应收款等。一、应收票据应收票据是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面债券凭证。商业汇票与银行票据的区别商业汇票银行票据种类商业承兑汇票、银行承兑汇票银行汇票、银行本票、性质付款方：债务，收款方：债权，用于延期付款特殊的存款，用于资金结算期限定日付款见票即付核算付款方：“应付票据”收款方：“应收票据”付款方：其他货币资金收款方：银行存款（一）应收票据的分类1、按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。3、确认条件一般与销售收入同时确认（二）应收票据的计价1．收到票据的计价不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入帐。2．期末计价持有期间的会计期末，应对带息票据计提利息。（三）基本会计处理账户设置：账户结构：账户性质：资产（流动）类明细账户：商业承兑汇票银行承兑汇票到期收到（或冲销）的面值和利息数之和应收票据按应收票据的面值入账期末计提的利息数期末余额：表示未到期的商业汇票的面值和利息例1.甲公司于1月1日销售一批商品给A公司，专用发票上价款100000元，增值税额17000元，甲公司同日收到A公司签发的并承兑的商业汇票一张，期限六个月，票面年利率6%。甲公司的有关会计处理：1、销售商品收到商业汇票时借：应收票据-商业承兑汇票117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税170002、7月1日商业汇票到期，收到A公司的货款（票据的面值及利息）。商业汇票的到期值=面值+到期利息=117000×（1+6%×6/12）=120510（元）编制分录借：银行存款120510贷：应收票据-商业承兑汇票117000财务费用3510利息收入冲销费用若至票据到期日，付款单位无力支付款项，即上例A公司于7月1日无法偿付到期的票据，则甲公司将应收票据转为应收账款，做如下处理：编制分录：借：应收账款——A公司120510贷：应收票据——商业承兑汇票117000财务费用3510贴现：是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现息后的余额（贴现净额）付给企业的一种融资行为。贴现的含义：将债权转让给银行追索权：贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的连带责任（即银行有权向贴现企业追索偿还）。例2：4月1日甲公司将由A公司签发于1月1日的一张面值为3万元，期限为六个月的不带息的商业承兑汇票，向银行贴现，取得贴现款2.9万元。则：4月1日商业承兑汇票贴现时（银行有追索权）借：银行存款29000财务费用1000贷：短期借款30000若是银行承兑汇票贴现时（没有追索权）借：银行存款29000营业外支出1000贷：应收票据-银行承兑汇票30000二、应收帐款“应收帐款”是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。账户性质：资产（流动）类明细账户：按应收的客户（债务人）开设明细账户账户结构：应收账款借方登记因销售商品等发生的应收款项贷方登记实际收回或因发生坏账转销的应收款项期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款（一）应收帐款的确认应收帐款的确认一般与收入实现的确认同步进行。（二）应收帐款的计价及帐务处理1、应收帐款的计价应收帐款应以其交易日的实际发生额入帐，不考虑现值因素。2、应收帐款的一般帐务处理（1）形成应收帐款的帐务处理借记“应收帐款”帐户，贷记相关帐户。（2）收回应收帐款的帐务处理按实收金额借记“银行存款”等帐户，贷记“应收帐款”帐户。例：3月3日甲公司根据与A公司订立的赊销合同发出一批商品，价款40000元，增值税额6800元。编制分录：借：应收账款—A公司46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税680011月3日甲公司收到A公司一张面值46800元的银行汇票归还前欠的货款，该汇票交存银行。编制分录：借：银行存款46800贷：应收账款—A公司46800（三）坏帐的确认及核算方法1、坏帐的确认2、坏帐的核算方法坏帐是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏帐而造成的损失，称为坏帐损失。坏帐损失的确认应满足以下条件:1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。对坏帐损失一般有两种核算方法：直接转销法备抵法直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入当期损益，同时冲销应收帐款的一种处理方法。备抵法是指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收款项的一种处理方法企业对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。我国企业会计准则规定，需对应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收利息、长期应收款等计提坏账准备。按企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）坏帐损失的估算方法A应收帐款余额百分比法B帐龄分析法C赊销百分比法D个别认定法（2）备抵法下坏账损失的账务处理涉及账户账户性质坏账准备资产类应收账款备抵账户资产减值损失损益类费用账户账户结构坏账准备借方登记已确认的坏账数及冲销的坏账准备数贷方登记计提的坏账准备数及坏账又收回转回的坏账准备数期末贷方余额表示已提取的坏账准备数资产减值损失借方登记坏账损失的发生数期末一般无余额贷方登记坏账损失的转销数坏账核算的要点（应收账款余额百分比法）：1）期末计提时（首次计提）如甲公司08年末应收账款余额为1000000元，按年末余额的1%计提坏账准备，则编制分录：借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002)发生坏账损失时如：09年8月8日应收A公司的货款8000元已经确认无法收回，甲公司核销该笔应收账款。编制分录：借：坏账准备8000贷：应收账款80003）原已经作为坏账核销的应收账款又收回。如：11月28日，原已经作为坏账核销的应收B公司的账款3000元，现又收到，存入银行。编制分录：借：银行存款3000贷：应收账款—B3000借：应收账款—B3000贷：坏账准备30004）期末调整坏账准备余额（期末计提）如09年末甲公司应收账款的余额为900000元。坏账准备08年末：100008月8日：800011月28日：300009年末：9000期末计提时：4000编制分录：借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000那若09年末甲公司应收账款的余额为450000元，年末应调整的坏账准备是多少呢？则：编制的分录借：坏账准备500贷：资产减值损失500三、其他应收款1、其他应收款的核算内容其他应收款是指除应收票据、应收帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款坏帐的核算比照应收帐款坏帐的核算。四、预付帐款1、预付帐款的核算内容预付帐款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方的款项。2、预付帐款的两种不同帐务处理（1）单独设置“预付帐款”帐户进行核算预付账款：资产类账户按供货单位开设明细账户进行核算（2）在“应付帐款”帐户核算预付帐款预付货款业务不多的企业，可以通过“应付帐款”帐户核算，而不设“预付帐款”帐户。但企业编制资产负债表时，应根据其明细帐户的余额方向区分应付帐款和预付帐款项目。（1）预付时：借：预付账款—C公司10000贷：银行存款10000（2）收到所购货物时：借：原材料10000应交税费—应交增值税1700贷：预付账款—C公司11700（3）结算余额时：借：预付账款—C公司1700贷：银行存款1700