工厂成本控制及价值分析第一讲、成本概念成本,是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲”(Sacrifice)。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算1、成本费用管理的作用我国某些国有企业成本费用管理扫描:审计中发现某公司帐面盈利300多万元,实际亏损200多万元,经查大量列支业务招待费、临时工费用、会议费、通讯费等。经调查我国某些行业应收帐款占资产总额的30%以上,发生大量大量坏帐损失和销售回扣问题。我国大部分企业成本费用控制的方法停留在计划控制和审批控制的层面上。国外企业成本费用管理扫描:成本领先战略定位,战略成本、作业成本、目标成本管理的普遍应用日本丰田汽车公司实制和准时生产零库存管理福特汽车公司通过进行销售流程管理重组降低成本戴尔公司通过提高运营速度降低成本,为顾客创造价值,增加企业盈利(订单速度:5分钟内确认;生产速度:一个星期;收款速度:24小时收现;库存期:35天基于战略考虑的成本管理:成本领先,形成竞争优势盈利规划、预算、现金流量管理和相关决策经营控制:中层经理对基层的控制;管理控制:高层经理对中层经理的控制外部报告和内部报告战略管理计划与决策经营与管理控制财务报告成本费用管理作用成本管理信息提供有效管理企业所需的关于成本效益的财务信息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息。2、成本费用的构成内容直接材料直接工资制造费用成本费用内容资产负债表生产成本营业费用管理费用财务费用期间费用存货销售成本现金流量表利润表水电动力修理及维护其他成本成本费用内容资产负债表总成本利息支出汇兑损益费用现金流量表利润表货品及材料成本折旧及摊销员工费用成本的分类产品成本产品成本是指与以重新销售为目的而购入或制造的产品相关的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造费用,简称“料工费”。直接材料就是产品制造过程中耗费的原材料,通常构成完工产品的实体。直接人工就是直接生产产品的员工的工资、津贴和奖金制造费用是为生产产品所发生的、不能直接追溯到产品上去的各项间接费用,并可进一步分成间接材料、间接人工和其他制造费用。制造费用包括的内容很多,如折旧费、保险费、水气电等公用事业费、车间管理人员工资、厂场设备维护费等等。期间成本企业一定时期内所发生的成本中除了产品成本,剩余的就是期间成本期间成本一般包括营业费用、管理费用和财务费用三项营业费用主要包括营销成本、配送成本和客户服务成本;管理费用主要包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。财务费用主要包括利息、银行手续费和汇兑损益等。成本流动与财务报表的关系成本对象所谓成本对象,就是成本发生后所达到的目的。通常成本对象主要是指产品、服务或客户。在实行成本责任制的条件下,成本对象是指作为决策者的人,计算人的责任成本国外最新发展是将作业(Activity)当作中间性的成本对象。作业是指具有特定目的的工作单位(如一个事件或一项交易等),是描述企业经营过程的一个基本的计量单位。成本计算的基本思路与成本动因计算成本的基本思路就是首先将成本项目区分为直接成本和间接成本,然后按照“直接成本直接计入成本对象,间接成本先分门别类地归集起来然后再分配计入成本对象”的原则,计算成本对象的成本。成本库(CostPool)是指按照一定的分类标志将不同成本项目归类集中起来存放的地方,有时也称之为成本归集中心。成本动因(CostDriver)是一个全新的但能够简明地说明问题的概念,是指影响特定成本项目的成本总额变动的因素。第二讲、成本分配在一个特定的期间内,如果生产的产品或提供的服务在两种或两种以上时,为了计算不同产品或服务的成本,就产生了间接成本的分配问题,也就是说将间接费用按照一定的成本分配基础在不同产品或服务之间分配。在制造企业,间接成本项目的分配有三种方法一次分配:全厂一个分配率两次分配:部门分配率两次分配:以作业为基础的分配率定单法,又称分批法,是以产品订单为成本对象归集和分配直接材料、直接人工和制造费用,并计算出产品的单位成本和总成本的方法,主要适用于单件小批量生产的企业。订单法的主要特点包括:成本计算对象是产品订单。订单是成本计算的行话,有时确实指一份订单,但有时也指一项合同、一个产品批次等等。成本计算与生产任务通知单的签发和结束紧密配合,因此,产品成本计算是不定期的,它与产品生产周期基本一致,但与会计期间并不一致。会计期间末没有在制品存货,因而不存在本期成本在完工产品与未完工产品之间分配问题。【案例1】北京天法机械加工公司铣磨车间生产若干种零部件,2003年3月2日又新承接了两架机车专用连接器,编号为2W47,3月8日完成。生产期间直接材料领料3次,金额(元)分别为660、506、238;参与的职工4名,为连接器耗用的工时(小时)分别为5、8、4、10,工资额(元)分别为45、60、21、54。制造费用按预定分摊率和实际直接人工工时进行分配,铣磨车间预计的制造费用总额320,000元,正常产能下直接人工工时为40,000小时。根据这个案例,我们说明如何使用订单法计算产品的总本和单位成本。领料单领料单编号14873日期2003年3月2日订单编号2B47部门铣磨车间说明数量单价(元)金额(元)M46连接器护盖2124248G7连接器接头4103412合计660负责人签字洪光工时卡工时卡编号843日期2003年3月3日职工姓名杨光岗位编号4部门铣磨车间开始结束耗费工时工资率(元)工资额(元)订单编号7:0012:0059452B4712:302:3029182B502:303:30199维护设备合计872工长签字任致禁分步法【案例2】全球机械制造公司的装配车间装配一种特殊油泵。2003年3月1日无任何存货,截止到3月31日投产并测试车间的油泵为400只,其他相关资料如下:油泵的生产情况(只)期初在制品(3月1日)03月份投产数量4003月份完工并转出的数量400期末在制品(3月31日)0油泵的成本发生情况(元)3月份发生的直接材料成本32,0003月份发生的转换成本24,0003月份装配车间发生的总成本56,000转换成本(ConversionCost)是指直接人工和制造费用之和【案例3】在案例2的基础上,增加期末在制品。相关资料如下:油泵的生产情况(只)期初在制品(3月1日)03月份投产数量4003月份完工并转出的数量175期末在制品(3月31日)225油泵的成本发生情况(元)3月份发生的直接材料成本32,0003月份发生的转换成本18,6003月份装配车间发生的总成本50,600225只期末在制品是部分完工的油泵,其中直接材料为投产是全部投入,完工100%,转换成本比较均匀地发生,平均完工程度为60%。约当产量计算表项目实物数量约当产量直接材料转换成本期初在制品(3月1日)0本期投产400待核算数量400本期完工并转出的数量175175175期末在制品(3月31日)(直接材料完工100%,转换成本完工60%)225225*135**应核算数量400400310*225×100%=225(只)。**225×60%=135(只)产品成本和在制品成本计算表项目生产成本直接材料转换成本本期发生的成本(元)50,60032,00018,600约当产量400310单位成本(元)8060本期完工并转出的成本(175只)24,500(175×80)(175×60)期末在制品(225只):直接材料18,000(225×80)转换成本8,100(135×60)期末在制品总成本26,100应核算总成本50,600【案例4】在案例3的基础上增加期初在制品,可以看成案例3下个月即4月份的情况。相关资料如下:油泵的生产情况(只)期初在制品(4月1日)(直接材料完工100%;转换成本完工60%)2254月份投产数量2754月份完工并转出的数量400期末在制品(4月30日)(直接材料完工100%;转换成本完工50%)100油泵的成本发生情况(元)期初在制品成本(其中:直接材料为18,000;转换成本为8,100元)26,1004月份发生的直接材料成本19,8004月份发生的转换成本16,3804月份待核算总成本62,280加权平均法下的约当产量计算表项目实物数量约当产量直接材料转换成本期初在制品(4月1日)225本期投产275待核算数量500本期完工并转出的数量400400400期末在制品(4月30日)(直接材料完工100%,转换成本完工50%)100100*50**应核算数量500500450*100×100%=100(只)。**100×50%=50(只)产品成本和在制品成本计算表项目生产成本直接材料转换成本期初在制品26,10018,0008,100本期发生的成本(元)36,18019,80016,380待核算成本62,28037,80024,480约当产量500450单位成本(元)75.6054.50本期完工并转出的成本(400只)52,000(400×75.60)(400×54.40)期末在制品(100只):直接材料7,560(100×75.60)转换成本2,720(50×54.40)期末在制品总成本10,280应核算总成本62,280图表14-12提供了油泵的单位成本(75.60+54.40=130元)、完工油泵的总成本(52,000元)和在制油泵的总成本(10,280元)。同时,期初在制品成本同期初在制品数量一样,视为本发生的成本。第三讲、标准成本系统标准成本系统应该是泰罗制的一个重要组成部分,是在19世纪末20世纪初随着泰罗制的产生而产生和发展起来的,也是人类管理历史上出现最早和最规范的成本控制系统。标准成本系统作为成本控制系统至少应该包括确定成本中心、制定成本标准、计量成本实际业绩、差异分析(成本比较)、编制反馈报告这样5个环节。成本中心的确定:成本标准的制定:产品的标准总成本=标准直接材料总成本+标准直接人工总成本+标准总制造费用成本中心的确定成本(责任)中心是成本责任的承担者和控制的对象。确定成本中首先要兼顾两个方面:一是组织结构二是生产过程成本标准的制定成本标准是指在标准工作条件下,生产某种产品应当发生的成本,通常根据企业已经达到的生产技术水平,经过精密调查、分析和技术测定或动作时间研究来制定产品的标准总成本=标准直接材料总成本+标准直接人工总成本+标准总制造费用标准直接材料成本单位产品标准耗用量×标准价格标准价格一般是在市场调研的基础上,结合本企业各个部门现有成本水平并与有关部门协商确定,内容包括发票价格、运杂费、检验费、正常损耗、丢失材料等项成本。采购价格(15公斤的合金铝锭)3.60(元/公斤)运费(从供应商仓库到本公司)0.44验收和处理0.05减:销售折让(0.09)标准价格4.00(元/公斤)按图纸要求每副书档需用合金铝2.7(公斤)浪费和破损0.2废品0.1标准价格3.00(公斤)我们便可计算单位产品的标准直接材料成本,即:4(元/公斤)×3(公斤)=12(元/公斤)单位产品标准耗用量,是指在现有生产技术条件下,生产单位产品所需用的材料数量,包括构成产品实体的材料和有助于产品形成的材料,以及生产过程中必要的损耗和难以避免的损失所需要的材料。单位产品标准耗用量的确定不仅要经过科学计算、统计调查、技术分析、设计图纸测算等多种环节,而且要同相关部门协商标准直接人工成本单位产品标准耗用工时×标准工资率基本工作时数1.9(小时)休息和解决个人需要0.1清理和机器故障0.3废品0.2单位产品标准工时2.5(小时)每小时基本工资10(元)社会养老统筹1其他福利3单位产品标准工时14(元)2.5(小时)×14(元)=35(元)标准制造费用标准总制造费用=标准总固定费用+(直接人工总时数×单位直接人工变动制造费用)生产要素投入(1)(2)(3)标准数量或标准工时标准价格或工资率标准成本(1)×(2)直接材料3.0公斤4.00元12.00元直接人工2.5小时14.00元35.00元变动制造费用2.5