银行会计学第一章

银行会计主讲刘志翔课程介绍教学目的：《银行会计》是会计学和货币银行学的复合课程，在社会经济各部门中银行业务与其他经济部门的业务有较大的区别，所以要在我们以前学习过的《财务会计》之外，单独开设《银行会计》。作为会计专业学生的一门专业课，本课程重点在于掌握我国商业银行会计的业务及核算的特殊性，正确理解商业银行会计核算的特点，明确商业银行会计与其他部门会计的差别。本课程为考查课，通过学习使学生掌握我国银行会计的基本理论、基本方法、基本技能、并能运用所学知识解决实际问题，从事实际工作。使用教材：《银行会计》，志学红主编，中国人民大学出版社，2011年8月第二版参考书目：《银行会计学》，代桂霞朱明儒高晓光编著，东北财经大学出版社，2010年9月第一版教学内容第一章银行会计总论第二章银行会计的基本核算方法第三章存款业务的核算第四章贷款业务的核算第五章支付结算业务的核算第六章联行往来的核算第七章金融机构往来的核算第八章代理与委托业务的核算第九章外汇业务的核算*第十章固定资产的核算*第十一章无形资产与其他资产的核算第十二章所有者权益类的核算第十三章银行损益的核算第十四章年度决算与财务会计报告考核要求本课程的教学方法以教师讲授为主，学生自学为辅，并以课堂练习、作业练习为补充，以提高学生的运用操作能力。本课程的期末考试采用闭卷方式，考试时间为90分钟,考试采用的题型有：单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、计算题、综合题。期末考试卷面分数为100分，占总评成绩的80%；平时成绩以考勤、提问、作业、课堂练习等综合评定，平时成绩占总成绩的20%。第一章总论第一节银行会计的概念、对象、特点和基本任务第二节商业银行会计核算的基本前提、会计基础和会计信息质量要求第三节商业银行会计的要素和会计等式第四节商业银行会计工作组织与会计制度学习目标通过本章的学习，掌握银行会计的概念、对象及特点,理解银行会计承担的任务与发挥的作用，了解银行会计的工作组织。第一节银行会计的概念、对象、特点和基本任务一、我国银行体系概述二、商业银行会计的定义三、商业银行会计的对象四、商业银行会计要素在业务经营中的增减变化我国的银行体系中央银行---中国人民银行我国的银行体系政策性银行（1994）国家开发银行(500亿)中国农业发展银行(200亿)中国进出口银行(50亿)商业银行(银行体系主体)大型商业银行中国工商银行.中国银行中国建设银行中国农业银行中国交通银行（.1987）股份制商业银行招商、华夏、光大、民生、兴业、浦发、广发、深发、渤海等合作性商业银行城市合作商业银行农村合作商业银行外资商业银行外资银行分行外资独资银行中央银行中央银行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏观调控和管理的特殊金融机构。特点：（1）不以营利为目的；（2）代表国家（是一国金融体系的核心，制定和执行货币政策，发行货币，管理金融市场，参加国际金融组织；）（3）不经营银行普通业务（业务活动对象主要是政府和金融组织，不面对一般单位和个人）。职能：(1)发行的银行(2）银行的银行(3）政府的银行主要业务：(1)货币发行（5）证券买卖(2)代理国库（6）金银、外汇储备（3）集中存款准备金（7）资金支付结算（4）再贷款、再贴现（8）其他委托的中间业务我国的中央银行是中国人民银行，1983年9月剥离商业银行业务专门行使中央银行职能。政策性银行•政策性银行是由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的，为贯彻配合政府的决策和意向，在特定领域专门从事政策性金融活动的中介机构。•一般职能与一般金融机构相同即金融中介•特殊职能：•（1）扶持（在尊重市场机制的前提下对融资的领域和部门进行选择,扶持商业银行不愿涉足的特定产业的发展）•（2）倡导（从事符合政府决策和意向的放款,形成乘数效应）•（3）督导(监督资金使用情况,实行封闭管理,确保效益最优化）•(4)调控（通过干预调控以确保特定产业与其他国民经济各产业均衡发展）•与商业银行的区别是不以营利为目的与财政的区别是自担风险保本经营商业银行商业银行是以经营存款、放款、支付结算为主要业务，以追求利润为经营目标的企业法人。。（P2商业银行法）资本金吸收存款(经济组织存款、储蓄存款、财政性存款）同业或系统内存放发行债券（金融债券）央行（再贷款、再贴现）同业（拆入、转贴现、回购协议）占用资金（办理央行业务）商业银行主要业务负债业务存放款项借款资产业务贷款（抵押、信用）票据贴现投资（政府债券、央行票据、有价证券）款项存放（央行、同业、系统内）中间业务支付结算（国内外结算）代理委托（代理发行、兑付、承销、买卖证券收付款、代保管、委托贷款）其他（咨询、担保、兑换外汇、银行卡）当前我国银行体系的总体格局(1)大型商业银行居主体地位(存款66％贷款62％)(2)一般采用总分行制组织结构总行一级分行(省)二级分行(地市)县支行分理处(储蓄所)(3)各行业务范围已无实质区别(4)五大行在几乎所有县市设有分支机构,而其他商业银行分支机构较少(5)股份制改革和城市商业银行地位提升商业银行会计的定义商业银行会计是以货币为主要计量单位,运用会计学的理论和方法,对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督与考核的一门专业会计。要点:(1)实质(管理活动即管理信息系统)(2)职能(反映监督进行预测参与决策)(3)循环(确认计量记录报告)(4)主体(商业银行)(5)内容(商业银行的业务经营活动)(6)手段(以货币为主要计量单位)(7)业务特点(全面、连续、系统)(8)方法(会计专门方法)(9)会计目标(向会计信息使用者提供财务状况、经营成果和现金流量的核算信息)商业银行会计的对象银行会计的对象是由银行业务活动决定的,实质上就是银行业务活动背后的资金及资金活动变化的过程和结果.具体体现为会计要素。会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。资产资产负债表要素负债所有者权益收入利润表要素费用利润会计要素会计要素资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的资源。现金资产(库存现金、存放中央银行款项、存放同业和系统款项、银行存款)短期贷款交易性金融资产应收及预付款项存货流动资产中长期贷款长期投资固定资产无形资产其他资产(抵债资产,被冻结资产,诉讼中资产)资产负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。流动负债吸收各项短期存款（活期、一年以下定期）向中央银行借款同业和系统内存放款项拆入资金应解汇款汇出汇款应付利息应付佣金应付手续费应付职工薪酬应付利润其他应付款应交税费一年内到期的长期借款长期负债吸收各项1年以上的定期存款各种贷款基金长期借款长期应付款应付债券负债所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。资本金（实收资本、股本.）资本公积(资本溢价、其他资本公积)盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）一般准备金未分配利润所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利息收入金融机构往来收入手续费及佣金收入投资收益汇兑收益其它业务收入公允价值变动收益收入费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利息支出金融机构往来支出手续费及佣金支出.投资损失.汇兑损失其它业务成本公允价值变动损失资产减值损失营业税金及附加业务及管理费用费用利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用的净额和直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。营业利息手续费及投资公允价值汇兑利润净收入佣金净收入净收益变动损益损益其它业其它业营业税金业务及资产减务收入务成本及附加管理费值损失利润营业营业外营业外总额利润收入支出净利润＝利润总额－所得税费用=++++++－－－－－=+商业银行会计要素在业务经营中的增减变化1、存款业务中的增减变化2、贷款业务中的增减变化3、现金出纳业务中的增减变化存款业务中的增减变化存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款单位、个人不断地将资金存入、支取，再存入、再支取，引起了商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。存入存款单位、个人商业银行支取存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减少。贷款业务中的增减变化贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。发放商业银行借款单位、个人归还商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明商业银行资产的减少现金出纳业务中的增减少变化商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动形式如下图所示。存入交存单位、个人商业银行人民银行支取领取有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明商业银行现金资产的减少。第二节商业银行会计的特点、基本假定和会计信息质量要求一、商业银行会计的特点二、商业银行会计的基本假设和会计核算基础三、商业银行会计信息质量要求商业银行会计的特点1、反映国民经济活动情况的综合性2、会计核算活动和业务处理活动的统一性3、监督和服务的双重性4、财务会计部门和业务会计部门双设性5、会计数据资料提供的准确性和及时性课堂思考：某公司存入银行10000元,对公司会计和银行会计来说，影响一样吗？商业银行会计的基本假设和会计核算基础、一、基本假设会计基本假设是指会计人员为了实现会计目标,而对错综复杂,变化不定的会计环境所作出的合乎情理的假定..(一)会计主体.它是指会计工作特定的空间范围,金融企业会计核算应以金融企业发生的各项交、易或事项为对象.(二)持续经营.它是针对在市场经济条件下,作为会计主体的企业存在着竞争,其经营持续时间具有不稳定性,而为企业正常活动时间作出的时间性规定.(三)会计分期.它指将会计主体持续不断的经营活动,人为地分割为成序列的段落,分期报告其财务状况和经营成果,以便有关各方及时获取会计信息,作出正确经营决策.(四)货币计量.它是指在会计核算中,必须以假定价值不变的货币作为基本计量单位,来度量记录企业的经济活动并报告其结果.会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。二、会计核算基础它是指在会计核算中应以权责发生制为基础，按照权利和责任的归属期，而不是款项的收付期来确认本期的收入和费用，以便正确确定当期损益。会计主体.定义：会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。意义：首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。持续经营持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。会计分期会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账