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第三章应收及预付款项本章学习目标掌握应收票据的账务处理——商业承兑汇票贴现（重点）掌握应收账款的账务处理——应收账款商业折扣、现金折扣、减值的账务处理（难点）掌握预付账款、其他应收款的账务处理第一节应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票)。分类：带息、不带息；银行承兑、商业承兑应收票据按面值入账。账户设置应收票据（资产类）取得票据的面值到期收款或贴现收款应收未收的商业汇票的票面价值按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”（一）应收票据一般账务处理使用账户：应收票据、财务费用企业因销售商品等取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）因债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票借：应收票据贷：应收账款商业汇票到期收回款项借：银行存款贷：应收票据商业汇票到期，对方拒付或无力支付借：应收账款贷：应收票据例1：（1）A企业销售商品一批给B公司，价值5万元，增值税额8500元，B公司开出一张3个月期的不带息银行承兑汇票给A企业。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——增（销）8500（2）3个月后，B公司如期偿付。借：银行存款58500贷：应收票据58500（3）假定3个月后，B公司不能偿付。借：应收账款58500贷：应收票据58500（二）应收票据的背书转让背书——是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。（通俗理解：商业汇票持有人转让汇票获取所需资产或偿还负债）练一练A企业向B企业购买材料，买价100万，增值税17万，以其以前收到的票面金额为120万的商业汇票背书转让给B企业。A企业以其以前收到的票面金额为100万的商业汇票偿付前欠C单位货款100万。（三）应收票据的贴现贴现（企业在所持商业汇票到期前提前将票据背书转让给银行，取得资金）票据到期值=贴现利息+余额银行扣除企业实收贴现净额=票据面值—贴现利息贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期：指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间，可以是整月，也可以是天数。一般以天数表示。银行规定：承兑人在异地的，计算贴现利息时应另加三天的划款日期。【例3-2】某企业于4月8日将一张出票日为2月5日，4个月期，面值为80000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据的到期日为6月5日。要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。贴现期=（30-8）+31+5=58（天）贴现利息=80000*12%*58/360=1546.67(元)贴现净额=80000-1546.67=78453.33（元）练一练某企业于3月4日将一张出票日为1月11日，6个月期，面值为10万元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据的到期日为7月11日。要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。2020/7/116（三）不带息票据贴现的账务处理①无追索权（少）经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息2020/7/117经济交易与事项（1）账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息②带追索权（常见）（）2种账务处理例3-3-3-4（2）经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据到期承兑人付款（无需做账务处理）承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：应收账款贷：银行存款贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：短期借款2020/7/119例：B公司于2011年3月1日取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2011年4月1日贴现，贴现率为12％，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。2020/7/120第一种情况：无追索权（1）2011年3月1日取得商业汇票（2）2011年4月1日贴现（3）2011年6月1日到期借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。2020/7/121第二种情况：有追索权（1）2011年3月1日取得商业汇票（2）2011年4月1日贴现借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税（销项税额）1453借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款100002020/7/122（3）2007年6月1日到期■正常还款■无法还款1）贴现企业存款余额充足2）贴现企业存款余额不足借：短期借款10000贷：应收票据10000借：短期借款10000贷：银行存款10000借：应收账款10000贷：应收票据10000借：应收账款10000贷：应收票据10000扩展思考：1、付款单位签发商业汇票怎么进行账务处理！2、银行承兑汇票提前贴现怎么处理！课堂练习1.企业销售商品，售价100万，增值税17万。2012年11月1日收到商业汇票，期限为6个月。要求：编制收到汇票、到期收款或不能收款的会计分录。2、A公司2012年3月1日销售产品，取得面值为1万（价税合计），三个月到期的商业汇票，4月1日贴现，贴现率为12%，无追索权。要求：编制A公司收到汇票、贴现的会计分录3、A公司2012年3月1日销售产品，取得面值为1万（价税合计），三个月到期的商业汇票，4月1日贴现，贴现率为12%，有追索权。要求：编制A公司收到汇票、贴现、付款单位正常还款的会计分录课堂练习A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天不带息的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）贴现所得的计算（1）贴现期＝90-30=60（天）（2）贴现利息＝100000×12%×60÷360＝2000（元）（3）贴现净额＝100000－2000＝98000（元）有关会计分录（1）收到票据时借：应收票据100000贷：主营业务收入85470应交税费－增（销）14530（2）贴现时借：银行存款98000财务费用2000贷：短期借款100000（3）付款单位无款支付时借：应收账款100000贷：应收票据100000休息一会儿2020/7/131第二节应收账款企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。赊销业务：销售商品、提供劳务等经营活动债权应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件“收入”一章讲。应收账款的计量一般计量原则应收账款按实际发生额入账。包括发票金额（售价、税款）和代垫运费。特殊情况下的计量1、商业折扣下2、现金折扣下2020/7/133三、应收账款的会计处理（一）一般业务（二）商业折扣（打折）企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。考虑折扣以后的价格为发票价格，商业折扣对入账无影响.2020/7/134例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。2020/7/135会计分录为:借：应收账款42120贷：主营业务收入36000应交税费－增（销）6120（36000×17%＝6120）2020/7/136（三）现金折扣企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,1/20,N/30。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？2020/7/137（1）某企业2011年5月10日销售产品一批给C工厂，销售收入为4万元，规定的现金折扣条件为2／10，1/20，N／30（对价税合计），适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。（2）5月18日付款（折扣期内）。（3）5月26日付款（折扣期内）。（4）6月4日付款(折扣期后)2020/7/138总价法的会计处理为:（1）5月10日借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费－增（销）6800（2）5月18日借：银行存款45864财务费用936（46800×2%）贷：应收账款46800（此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用）（“应收账款”按总价入账）2020/7/139（3）5月26日借：银行存款46332财务费用468（46800×1%）贷：应收账款46800（4）6月4日借：银行存款46800贷：应收账款46800（总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账）2020/7/140练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）某企业在2012年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,；1/20：N/30.假定计算现金折扣考虑增值税。要求：作出12月1日以及相应的三种付款时间下的会计分录。（总价法）2020/7/142第三节预付账款和其他应收款一、预付账款预付账款是企业按照合同规定预先支付给供货方的账款。是债权，但不是应收销货款。预付账款和其他应收款3.3核算企业按合同工规定预付的款项预付账款（资产类）预付和补付的款项实际支付和退回多付的款项企业预付的款项按供货单位设置明细账企业尚未补付的款项2020/7/144注意：1、一般对同一个企业只设置一个往来账，若预付不多，在“应付账款”中核算，若多数情况下是预付，则将应付账款放在“预付账款”账户中核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”（包括“应付账款”明细科目的借方余额中）和“应付账款”（包括“预付账款”明细科目的贷方余额中）的金额分开报告。2、企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”科目。再计提坏账准备。预付账款和其他应收款3.32020/7/145预付货款时借：预付账款贷：银行存款企业收到预定的物资时借：材料采购、原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项时借：银行存款贷：预付账款转入其他应收款时借：其他应收款－预付账款转入贷：预付账款单独设立“预付账款”科目的会计处理全部采购金额尾款金额预付账款和其他应收款3.3某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元，25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。（1）7月2日预付货款时，收到付款凭证（2）25日货物验收入库时，依据增值税专用发票、入库单等原始凭证，（3）28日补付余款时，依据付款