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12014年注册会计师审计复习案例题第一题：资料（一）A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20X2年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。A公司于20X2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下：公司名称A公司持股比例主要业务注释20X1年12月31日20X2年12月31日B公司100%100%钢铁产品的生产和销售（1）C公司0100%铁矿石的采购和销售（2）D公司不适用100%钢铁产品的贸易（3）E公司100%60%设备维修服务（4）（1）B公司的注册地为某西部城市，自20X1年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业，于20X2年收到多项政府补助及扶持资金。（2）C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要原材料铁矿石有约35%从C公司购入。C公司对原有ERP系统进行升级，并自20X2年1月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。20X2年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，A公司购入P公司所持有C公司的全部股权，自此C公司成为A公司的全资子公司（3）D公司是A公司于20X2年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为2,000万元。20X2年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。（4）E公司是A公司于20X1年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为2,000万元。20X2年12月31日，A公司将其所持E公司的40%股权转让给Z公司（非关联公司）20X2年初，为了促进子公司改善业绩，A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩。20X2年下半年以来，A公司的部分主要钢铁产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业20X2年的营业收入普遍较20X1年下降超过15%。尽管A公司20X2年全年有所盈利，但其中20X2年下半年业绩出现亏损。由于20X2年末存在较多库存积压，A公司将部分存货放于某物流公司（非关联公司）仓库。A公司20X2年度部分合并财务数据摘录如下：金额单位：万元项目20X2年度（未审数）20X1年度（已审数）营业收入7,400,000.008,100,000.00利润总额2,000.0050,000.002项目20X2年12月31日（未审数）20X2年12月31日（已审数）存货1,700,000.001,000,000.00减：存货跌价准备2,000.002,000.00流动资产3,000,000.003,200,000.00流动负债3,400,000.002,700,000.00资料（二）注册会计师乙针对A公司20X2年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下：1.沿用审计A公司20X1年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将A公司20X2年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。2.考虑到C公司20X2年末资产总额在集团中所占比例超过30%，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。3.考虑到D公司20X2年末资产总额在集团中所占比例小于10%，将D公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。资料（三）注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的C公司20X2年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：1.C公司于20X2年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铁矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故C公司在盘点时聘请了H测绘公司（非关联公司）对其铁矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。H测绘公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了H测绘公司对C公司20X2年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“C公司20X2年12月31日的存货铁矿石数量与账面记录一致”的结论。2.C公司20X2年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于20X2年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。3.C公司20X2年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。C公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于20X3年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了C公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于20X2年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。4.C公司20X2年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。财务经理表示，该余额为销售人员20X2年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计10万元已于20X3年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入20X3年1月的销售费用。项目组成员检查了20X3年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费报销金额与上述备用金金额相符，据此得出“于20X2年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。要求：31.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20X2年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。一C公司对原有ERP系统进行升级，并自20X2年1月1日起采用升级版的ERP系统，IT系统的风险可能对财务报表整体产生影响；二A公司2012年发生了同一控制下的企业合并，即收购了C公司，不恰当的企业合并会计可能对财务报表整体产生重大影响；三：A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表；四：公司收入下降8.6%，利润下降96%，接近盈亏临界点，而行业下降15%的收入，A作为上市公司，可能存在为避免亏损而粉饰财务报表的风险；五：A公司年末流动资产少于流动负债，存在持续经营能力的风险，对财务报表产生重大影响；2.根据资料（一），。假定不考虑其他条件，识别A公司20X2年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。一，风险：B公司收到多项政府补贴及扶持资金可能存在相关事项未按准则要求在财务报表正确列报及结转损益的风险：认定：递延收益的完整性，计价和分摊；营业外收入发生的准确性；实质性程序：a,检查政府补助的有关文件；b,检查补助款的银行进帐单；c,检查是否满足补助的确认条件，并达到补助的所附条件；d,检查补助在与资产相关的补助和与收益相关的补助的分类；二，风险：B公司约35%的原材料从关联方C公司购入，B公司享受税收优惠，可能产生集团内部定价的税务风险；认定：应交税费的完整性；实质性程序：a,检查获取集团内部交易的定价安排，与外部交易的定价安排进行对比，判断内部交易定价的合理性；b,将各公司盈利指标与集团、行业平均水平进行比较，调整重大差异的原因；c,获取在税务机关备案的转移定价的文档，检查是否与实际相符，是否由税务部门审核；d,对明显不合理的转移定价安排按公允价值对税负进行测算，对影响重大的进行调整；三，风险：开展期货交易可能涉及复杂的会计处理；认定：交易性金融资产的计价和分摊，公允价值变动收益的准确性；实质性程序：a,检查期货交易的合同；b,检查交易对手于期末提供有关交易品种的报价；c,检查期货交易形成的金融工具会计处理是否符合会计准则的规定，必要时聘请专家来确定4其公允价值；四，风险：市场价格持续下跌，存货余额大幅度上升，而坏账准备不变，可能存在跌价；认定：存货的计价和分摊，跌价准备的完整性、计价和分摊，资产价值损失/完整性；实质性程序：a,存货计价测试，同时根据成本和可变现净值熟低的方法，b，检查计提存货跌价准备所依据的假设和方法；c,考虑可变现净值，评估跌价准备的合理性；d,检查存货期后销售情况，来确定其期后售价是否低于成本；e，实施存货兼盘程序，观察存货的状况；五，风险：公司收入下降8.6%，利润下降96%，接近盈亏临界点，而行业下降15%的收入，存在高估收入的风险；认定：营业收入的发生；对收入进行分析程序，对异常情况进行进一步调查；对收入的类别、产品名称进行数量、毛利率进行比较分析；按月度对本期和上期的毛利率进行比较分析，检查收入的确认条件、方法是否保持前后一致；对本期交易额进行测试，由收入记录追查到发货单，签收单；对收入进行截至测试，检查有无提前确认收入；选择重要客户进行函证；检查期后退货情况；六：风险：存货大幅度上升，并存放于外部公司，存货的存在性可能存在风险；认定：存货的存在性实质性程序：a,对期末存货进行兼盘；b,如果兼盘程序不可行，实施替代测试,如向保管方函证数量和状况；c,必要时聘请专家来确定存货的数量、价值；3.针对资料(二)第1项至第3项，结合资料（—），假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。一、确定重要性的标准不当。20X2的利润波动较大，不能作为确定重要性的标准。改进建议：可以以收入，资产总额，近几年的平均利润和毛利为基准；二、组成部分的重要性水平应低于集团的重要性水平；三、D公司从事期货交易，性质特殊，也可能导致集团财务报表发生重大错报，应将D公司设定为重要组成部分；4.针对资料（三）第1项至第4项，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的C公司20X2年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。一、项目组成员核对了H测绘公司对C公司20X2年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“C公司20X2年12月31日的存货铁矿石数量与账面记录一致”的结论不恰当，项目组应5评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性，了解其专业领域的专长，与专家就相关重要事项要达成一致意见，评价其工作是否足以实现审计目标；二、不能仅以没有收到消极式函证的回函来认定没有差异，应当与被询证者联系，要求作出回应，或者再次发函，如果未能得到回应，我们实施替代程序，如果认为取得积极式回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，替代程序不能提供所需要的审计证据，在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响；三、仅检查备查簿，不能得出结论，还应当检查票据贴现的凭证，包括收到票据贴现款项的收款凭证，必要时向贴现银行进行函证；四、不能将费用确认在2013年，费用发生在2012年，应计入2012年的损益，检查备用金凭证，检查报销凭证所附的原始单据的日期，确定费用实际发生的期间，如果是2012年10月份的，建议将其列到2012年的损益；第二题：ABC会计师事务所于20×7年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司20×8年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目合伙人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出ABC会计师事务所在