质控与道德“49+49”(掌上版)

讲师：金鑫松@青年Luft仅供本班次教师和学员使用·其他机构和个人不得翻印·不得用作其他商业用途东奥会计在线·金鑫松·2017年审计·质控与道德“49+49”（掌上版）致各位备考2017年审计考试的同学们：众所周知，质量控制和职业道德是历年审计考试简答题的必考点，合计分值高达12分/卷，这部分知识点理解难度低，但条文性、原则性强，需要同学们能够运用在具体案例中，并进行专业化表述，这往往是绝大多数考生的短板。为了解决这一问题，提高各位的得分优势，我在2017年东奥会计在线的课堂中首次推出“原则+案例”的讲解模式，在讲解每条核心原则后，辅之以案例，其中质量控制部分（第21章）收录案例49个，职业道德部分收录案例49个（第22章6个，第23章43个），便于各位针对性学习。为了便于各位反复翻阅，今天特此将“49+49”案例整理成本文，谓之曰“掌上版”，愿祝你们一臂之力。相信透彻掌握本文后，将这12分握在手中将不是问题！耐心和持久，胜过激情与狂热。加油吧，祝福吧！金鑫松2017年夏会计师事务所质量控制总述·质量控制制度的要素会计师事务所应当制定统一的质量控制制度，将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员，会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：1、对业务质量承担的领导责任；2、相关职业道德要求；3、客户关系和具体业务的接受与保持；4、人力资源；5、业务执行；6、监控。以下基于应试目的，将上述要素拆分为若干个原则进行详细阐述。〖案例1〗2016年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。〖案例2〗ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度。分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。分述·原则一·对业务质量承担的领导责任【原则1-1】质量为导向会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，避免重商业利益轻业务质量。〖案例3〗根据ABC会计师事务所的质量控制制度，合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程度、职业道德遵守情况及业务质量评价结果。〖解析〗上述质量控制制度不恰当，事务所应建立以质量为导向的业绩评价政策，应将业务质量放在第一位。〖案例4〗ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，根据ABC会计师事务所的质量控制制度，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。〖解析〗上述质量控制制度恰当。〖案例5〗ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，制定了业务质量控制制度，其中合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。〖解析〗上述质量控制制度不恰当，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。【原则1-2】主任会计师的最终负责制会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。〖案例6〗ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，根据ABC会计师事务所的质量控制制度，经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。讲师：金鑫松@青年Luft仅供本班次教师和学员使用·其他机构和个人不得翻印·不得用作其他商业用途东奥会计在线·金鑫松·2017年审计·质控与道德“49+49”（掌上版）〖解析〗上述质量控制制度不恰当，会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。【原则1-3】建立质量控制部门在审计实务中，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，以具体落实各项质量控制措施。质量控制措施的实施，一部分可能由专职的质量控制人员执行，一部分可能是由业务人员或职能部门的人员执行。【原则1-4】委派质量控制制度运作人员为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。分述·原则二·相关职业道德要求【原则2-1】不利影响的及时告知1.会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所。2.会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员，以便他们采取适当的行动。〖案例7〗ABC会计师事务所的A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师发现项目组成员B在外勤期间违反了独立性，立即采取了防范措施，并要求更具经验的项目组成员C对其编制的工作底稿进行复核。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，项目合伙人应当立即向会计师事务所报告所发现的违反独立性的情况。【原则2-2】获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。〖案例8〗根据ABC会计师事务所的质量控制制度，事务所所有员工须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函。对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。〖解析〗上述质量控制制度恰当。〖案例9〗根据ABC会计师事务所的独立性政策规定，每年需要为保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。〖解析〗上述质量控制制度不恰当，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。分述·原则三·客户关系和具体业务的接受与保持【原则3-1】业务接受与保持会计事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2.能够遵守相关职业道德要求；3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。〖案例10〗根据ABC会计师事务所的质量控制制度，会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是：会计师事务所能够胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。〖解析〗上述质量控制制度不恰当，会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件除了上述各项外，还需要能够遵守相关职业道德要求。〖案例11〗根据ABC会计师事务所的质量控制制度，会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。〖解析〗上述质量控制制度不恰当，应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。〖案例12〗根据ABC会计师事务所的质量控制制度，承接新的审计业务后，如项目合伙人认为需要更多的专业人员参与审计项目，人力资源部门应当根据需要立即开展招聘，以满足审计业务对专业胜任能力的要求。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，如会计师事务所不满足专业胜任能能力的要求，不应当承接该项审计业务。【原则3-2】评价客户诚信情况会计师事务所在评价客户诚信情况时，可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：讲师：金鑫松@青年Luft仅供本班次教师和学员使用·其他机构和个人不得翻印·不得用作其他商业用途东奥会计在线·金鑫松·2017年审计·质控与道德“49+49”（掌上版）1.与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。2.询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。3.从相关数据库中搜索客户的背景信息。4.利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查.【原则3-3】形成书面业务约定书如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书。分述·原则四·人力资源【原则4-1】人事管理部门负责制会计师事务所应当指定人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。〖案例13〗ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。【原则4-2】高级业务人员的招聘在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。【原则4-3】培训会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的内部或外部培训资源。【原则4-4】业绩、晋升和职业发展会计师事务所应当帮助人员了解提高业务质量及遵守职业逍德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。【原则4-5】项目组的委派会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。分述·原则五·业务执行【原则5-1】业务复核确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。〖案例14〗ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。【原则5-2】提出咨询项目组在向会计师事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。〖案例15〗ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2016年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师，之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料，A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。【原则5-3】记录咨询注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。〖案例16〗ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就拟发表的审计意见类型咨询了事务所技术部，因技术部无不同意见，A注册会计师未在审计工作底稿中记录这一情况。〖解析〗上述做法不符合质量控制准则的要求，注册会计师应当完整详细地记录咨询情况，包括记录寻求咨询的事项，以及咨询的结果，包括做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。〖案例17〗ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。〖解析〗