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预算会计是以货币为计量单位，系统，连续，完整地核算和监督中央与地方各级政府预算，以及行政，事业单位收支预算执行情况的一门专业会计。预算会计的主体是各级政府及行政单位，各类国有事业单位。预算会计的客体或对象是各级财政部门和行政事业单位在预算执行过程中所发生的资金收入，支出，结余以及由此产生的资产，负债和净资产。预算会计的职能：1传统的核算、反映、监督2预测预算资金变动趋势，以便采取正确及时的决策措施3宏观经济控制职能4参与政府决策职能预算会计的特点：（一）预算会计具有非盈利性这是由预算会计主体的性质决定的。表现在四个方面：1、经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，而是为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务。2、追求的目标：效率最大化，非利润最大化。3、收费的目的：提高公共商品的使用效率，解决“搭便车”问题。4、衡量业绩的标准：政绩，非经济效益。（二）出资者与其所得具有经济上的非对称性表现在两方面：一是在资金来源方面：预算会计主体的资金大部分靠强制手段获得或靠财政资助。二是出资者不能获得直接对称的经济效益。（三）资金用途往往具有限制性预算会计的支出有严格的规定，不得随便改变资金的使用方向。（四）预算和法规具有法定约束性预算会计具有统一性和政策性特点（五）以收支及余超为主要核算内容，一般不进行成本核算和盈亏计算预算会计主体的基本收支一般无直接的配比关系，收支差额不反映经营成果，只反映资金使用的余缺，因此不核算成本；另外，预算会计注重为预算的执行服务，不计算盈亏。预算会计与企业会计比较的特点：一、适用范围不同二、会计核算基础不同三、会计要素构成不同三个主系统（又称为狭义的预算会计体系）总预算会计行政单位会计事业单位会计三个辅助系统（又称为广义的预算会计体系）国库会计收入征解会计基本建设拨、贷款会计财政总会计系统分五级中央财政总会计省财政总会计市财政总会计县财政总会计乡财政总会计行政、事业单位会计系统分三级一级会计单位（主管会计单位）二级会计单位三级会计单位（基层会计单位）另外还存在一种报帐单位预算会计各构成之间的关系总预算会计与单位会计之间的关系单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分在缴拨款上有直接的联系会计报告的报送、审核和汇编会计工作上的指导和监督与隶属关系收入征解会计、国库会计与财政总预算会计之间的关系同属预算会计系列同属组织预算收支实现的重要部门会计核算联系密切预算会计的前提条件（基本假设）一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量预算会计核算原则的内容：1.真实性原则2.相关性原则3.可比性原则4.一贯性原则5.及时性原则6.明晰性原则7.专款专用原则8.历史成本原则9.重要性原则财政总预算会计记账基础：总预算会计要以预算年度缴入国家基层金库的数额为准，所反映的一般预算支出和基金预算支出是以按核定预算有国库拨付给用款单位的数额为准。行政单位会计记账基础：一般采用收付实现制事业单位记账基础：对于一般性的业务活动核算，可采用收付事先制作为记账基础，对于经营性收支业务核算，采用权责发生制作为记账基础。静态会计等式：资产=负债+净资产动态会计等式：结余=收入—支出合并等式：资产+支出=负债+净资产+收入借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业务同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，进行方向相反，金额相等的记录的一种复式记账方法。财政总预算会计即政府财政会计，是预算管理的重要组成部分，是各级政府财政部门核算，反映，监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的会计。总预算会计特点1、只负责财政资金分配的核算2、收入确认的基础是预算资金入库数3、支出的核算基础是财政拨款数4、核算以收付实现制为主5、收支方式为转帐6、财政周转金会计核算具有灵活性总预算会计的基本任务1、处理财政分配的日常核算事务。2、调度财政资金。3、实行会计监督，参与预算管理。4、组织和指导本地区预算会计工作。5、做好预算会计的事务管理工作。财政总预算会计所核算的资产包括货币资产，结算资产，周转金。财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算疾负责管理和统一收付，包括国库存款和其他财政存款。财政性存款的管理原则1、集中资金，统一管理2、严格控制存款开户3、根据用款计划划拨资金4、必须转帐结算5、存款余额内支付其他财政存款是指各级财政总预算会计为列入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款，威慑国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部门指定存入专业银行的专用基金存款，特设账户存款。（1）增加的核算[例1]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。借：国库存款—一般预算存款250万—基金预算存款60万贷：一般预算收入-其他收入250万基金预算收入-其他收入60万（2）减少的核算。[例2]某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。借：一般预算支出100000贷：国库存款-一般预算存款100000(3)国库存款计息与外币业务情况[例3]收到各级库款利息收入2万元,根据《2003年政府预算收支科目》记借：国库存款—一般预算存款20000贷：一般预算收入—其他收入—利息收入20000其他财政存款核算方法。［例5］未设国库的某乡，收到县财政返回的一般预算收入80万。借：其他财政存款80万贷：一般预算收入80万财政总预算会计和算的有价证券1、含义：中央财政以信用方式发行的国家公债。各级政府只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。2、管理原则(1)各级政府只能用结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)按取得时实际支付的价款记帐，应视同货币保管，不能列作支出。(3)当期取得利息及转让收入与帐面成本的差额，记入当期相关收入：即原来用一般预算结余购买的，作一般预算收入入帐；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入帐。（4）购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，防止国有资产的损失。有价证券的核算：某市财政蚩尤五年期国库券600000元到期兑付，其中用一般预算结余购入300000元，基金预算结余购入300000元，国库券的年利率为10%。市财政总预算会计应编制如下分录：借：国库存款—一般预算存款450000—基金预算存款450000带：有价证券—一般预算结余购入300000—基金预算结余购入300000一般预算收入—其他收入150000基金预算收入—其他收入150000在途款的库款报解整理期为12月20日至1月5日(二)决算清理期内收回已拨用款单位的拨款或支出［例9］1月5日，收回属于上年度多拨经费5万元。在上年12月31日的旧帐上：借：在途款5万贷：预拨经费5万在本年1月5日的新帐上冲转：借：国库存款—一般预算存款5万贷：在途款5万某市财政局在决算清理期中收到国库宝来的收回上年度已经列支的基金预算支出37000元。根据国库报来“预算收入日报表”，市财政总预算会计应编制如下分录：在上年度账上作如下处理：借：在途款37000贷：基金预算支出37000在本年度新款冲转：借：国库存款—基金预算存款37000贷：在途款37000暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出，借入的财政周转金。[例10]8月，市财政局经研究决定，将预算资金50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。借：暂付款—市财政局50万贷：国库存款-一般预算存款50万[例11]9月，市财政局收到市科委归还所借的50万元预算资金中的20万元，另外30万元决定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。借：国库存款—一般预算存款20万一般预算支出30万贷：暂付款—市科委50万向下级借款和下级归还借款的会计分录相同与下级往来的核算[例12]某省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金100万元借给所属的甲县财政局。借：与下级往来——甲县财政局100万贷：国库存款——一般预算存款100万收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分录相反。[例13]年终体制结算中，计算出A区财政应上解未解的预算收入数60万元。借：与下级往来——A区财政局60万贷：上解收入——A区财政局60万[例14]年终体制结算中，应拨未拨下级政府补助款26万元。借：补助支出26万贷：与下级往来26万[例15]将借给下级财政的37万元借款转作对下级补助款。借：补助支出37万贷：与下级往来37万预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位而尚未列支的预算资金，发生情况：(1)交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；(2)上年预拨属于下年预算的经费。[例16]11月，某市财政局以预算资金预拨给市水利局下年水利建设经费900万元。借：预拨经费——市水利局900万贷：国库存款——一般预算存款900万财政收到预算单位交回拨款时作相反会计分录。[例17]1月，将上年预拨预算经费中的800万元转列预算支出，另外的100万元收回。借：一般预算支出800万国库存款——一般预算存款100万贷：预拨经费900万直接拨给建设单位的基建款不通过基建拨款科目核算。[例18]市财政局预算处向经济建设处在建设银行所开设的帐户拨给基建拨款、贷款资金3600万元，直接对市教委拨给其所属某学校基本建设资金31万元。。借：基建拨款3600万一般预算支出31万贷：国库存款3631万财政总预算会计的负债是指一级财政所承担的能以货币计量的，需要以资产偿付的债务。一、暂存款(与其他单位之间)[例1]市财政局收到国库报表列示，收到市公安局缴来不明性质的款项8万元。借：国库存款8万贷：暂存款——市公安局8万[例2]市公安局缴来不明性质的款项8万元中，有3万元属于误缴款项，当即退还；另外5万元属于应该缴纳财政的预算资金。借：暂存款——市公安局8万贷：国库存款3万一般预算收入5万二、与上级往来(与上级财政之间)［例3］某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转。借：国库存款100万贷：与上级往来100万［例4］体制结算中，市财政应解未解预算收入300万。借：上解支出300万贷：与上级往来300万［例5］体制结算中，省财政应补未补款项500万。借：与上级往来500万贷：补助收入500万一、借入款[例9]中央财政偿还到期债务，归还的本金3000万元，偿付借款利息20万元。借：借入款——国债3000万一般预算支出——债务利息支出20万贷：国库存款——一般预算存款3020万借入财政周转金与与上级往来的主要区别是前者是本级财政向上级财政借入的有偿使用的财政周转金，后者是本级财政想上级财政借入临时周转使用的预算资金，是不需要承担使用费的，是无偿使用的。财政收入划分为：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和资金调拨收入。可以办理预算收入退库的范围包括：1.由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。2.改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。3.企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的4，财政部明文规定或专项批准的其他退库项目预算收入退库的原则：1要按规定的退库审批权限。2按规范退库的手续办理3退库要按预算由各级国库办理4库款的退付要按预算收入的级次办理5收入退库，原则上通过转账办理，不退付现金补助收入补助收入为收入类科目，核算上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的补助款项，内容包括：税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级的专项补助和临时性补助三项。贷方记上级拨入款数或从“与上级往来”转入数，借方记退还上级拨款数和年终转帐数。平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终按资金性质分别结转到“预算结余”．“基金预算结余”科目后，本科目无余额。有基金预算补助收入的地区，应将基金预算补助通过明细科目核算。本级调拨收入［例9］某市财政从基金预算资金中调入资金10万，用于平衡