第三章 复式记账原理及其应用

会计学原理3复式记账原理及应用第三章复式记账原理及其应用本章主要内容：一、记账方法概述二、借贷记账法（重点）三、总分类账户和明细分类账户会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述一、记账方法概念和种类（一）记账方法概念记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用一定的记账符号，采用一定的计量单位，在账户中记录企业已经发生经济业务的一种方法。作为一种记账方法，一般包括：记账原理记账符号平衡公式记账规则试算平衡会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述一、记账方法概念和种类（二）种类记账方法按记录方式不同分类单式记账法复式记账法复式记账法(按照记账符号划分为)借贷记账法增减记账法收付记账法会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念1.定义：单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记1000会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述2.理解：——单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、银行存款交易，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备耗用等）则不予记录。——账簿设置现金银行存款应收款应付款资本会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。10000（减少）银行存款会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款5000（原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点（二）单式记账法的特点账户设置不完整，没有完整的账户体系。不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所有经济业务会计记录不能进行总体试算平衡。会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述三、复式记账法的概念及特点（一）复式记账法概念复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述复式记账的理论依据——资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务会计学原理3复式记账原理及应用第一节记账方法概述三、复式记账法的概念及特点（二）复式记账法的特点需要设置完整的账户体系。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。会计学原理3复式记账原理及应用单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务1.用现金200元支付办公用品2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。3.收到欠款200元。4.生产甲产品领用材料1000元。单式记账法现金账户记录现金减少200元现金增加300元人欠增加200元现金增加200元人欠减少200元不作记录复式记账法现金账户减少200元管理费用增加200元现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元现金增加200元应收账款减少200元生产成本增加1000元原材料减少1000元会计学原理3复式记账原理及应用补充资料：我国历史上的记账方法之争复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑”。自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。会计学原理3复式记账原理及应用补充资料：我国历史上的记账方法之争多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1993年，我国颁布的《企业会计准则》将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。会计学原理3复式记账原理及应用一、借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。首先用于经营货币的钱商，向钱商借钱的人为债务人，“人欠”增加表示债权，即“借”，贷款给钱商的人为债权人，“欠人”的增加表示钱商的债务，即“贷”。随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得到推广。随着资本主义经济的发展，工商业都应用了借贷记账法，使借贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。第二节借贷记账法会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法二、借贷记账法概念1.定义：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。2.理论依据——会计等式资产=负债+所有者权益可以全面地，互相联系地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的正确性。会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（一）记账符号记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：表示记账对象价值量的“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）账户名称贷方（右方）符号含义：对于不同性质的账户具有不同的含义。会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××．．．．．．．．．．．．本期增加发生额合计×××本期减少发生额合计×××期末余额×××会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法负债类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．本期减少发生额合计×××本期增加发生额合计×××期末余额×××会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．本期减少发生额合计×××本期增加发生额合计×××期末余额×××会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法费用类账户（比照资产类账户）借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额×××本期转出额×××（本期减少额）．．．．．．．．．．．．本期增加发生额合计×××本期减少发生额合计×××无余额★注意：期末在计算利润时，应将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，因此该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法收入类账户（比照所有者权益类账户）借方账户名称（会计科目）贷方本期转出额×××本期增加额×××（本期减少额）．．．．．．．．．．．．本期减少发生额合计×××本期增加发生额合计×××无余额★注意：期末在计算利润时，应将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，因此该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。会计学原理3复式记账原理及应用账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方费用类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方负债类账户减少（-）增加（+）在贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）在贷方收入类账户减少（-）增加（+）若有余额在贷方第二节借贷记账法会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法账户总模式借方贷方资产＋费用＋负债－所有者权益－收入－资产－费用－负债＋所有者权益＋收入＋会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法（二）账户结构3.特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益性质。规律：余额跟着增加走！注意：双重性质的账户。有时是资产性质，有时是负债性质。如“预付帐款”账户。借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recordingprinciple）【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10000库存现金借方贷方10000银行存款借方贷方会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recordingprinciple）【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800000银行存款借方贷方800000短期借款借方贷方会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：2000000固定资产借方贷方2000000实收资本借方贷方会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法【例4】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：160000银行存款借方贷方160000主营业务收入借方贷方会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法【例5】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：600库存现金借方贷方600管理费用借方贷方会计学原理3复式记账原理及应用第二节借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recordingprinciple）在账户中登记经济业务的规律性如下：——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某一账户登记借方（或