论公允价值在新准则中的运用

论公允价值在新准则中的运用摘要公允价值一直是国际会计界关注的一个话题，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作目标。文章就公允价值的实施背景及涵义出发，分析新会计准则下公允价值计量模式的运用以及对我国上市公司信息披露的影响，同时指出在全球经济环境的影响下，公允价值计量在我国实行所面临的难点及顺利推行的对策与建议。[关键词]新会计准则公允价值会计信息AbstractFairvalueoftheinternationalaccountingprofessionhasbeenatopicofinterest,fullimplementationoffairvalueaccountinginthefutureworkoftheInternationalAccountingStandardsBoardgoals.Articleontheimplementationofthefairvalueofthebackgroundandmeaning,analyzingthenewaccountingstandardsfortheuseoffairvaluemodelandtheinformationdisclosureoflistedcompaniesonChina'simpact,notingthattheglobaleconomicenvironment,thefairvaluemeasurementarefacinginourcountryDifficultiesandsmoothimplementationofthecountermeasuresandsuggestions.[Keywords]NewAccountingStandardsFairvalueAccountinginformation目录一、公允价值的产生、发展及实施背景…………………………………………...(4)二、公允价值实施的必要性………………………………………………………...(5)（一）保持企业的经营能力，实现资本保全……………………………………...(5)（二）提高会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况…………………....(6)（三）会计国际化的必然要求和是我国经济形势发展的需要……………….…..(7)三、新准则中公允价值的计量及其影响………………………………………..….(8)（一）投资性房地产的公允价值计量及其影响…………………………………..(9)（二）公允价值计量在债务重组中的运用及其影响…………………………….(12)（三）企业合并的公允价值计量及其影响……………………………………….(13)四、我国运用公允价值计量面临的难点………………………………………….(13)（一）缺乏成熟的市场环境……………………………………………………..(13)（二）缺乏可操作性……………………………………………………………….(14)（三）法制不够完善和监管不力………………………………………………...(14)（四）会计人员素质需要提高…………………………………………………...(15)五、在我国实施我国公允价值计量的对策…………………………...................(15)（一）完善公允价值理论…………………………………………………….…..(15)（二）加快市场经济发展，建立成熟的市场环境………………………………..(15)（三）加强监管……………………………………………………………….…..(16)（四）提高会计人员素质和职业道德……………………………………….…..(16)参考文献…………………………………………………………………………..(17)论公允价值在新准则中的运用2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，其中公允价值的运用成为人们关注的焦点。新会计准则体系引入公允价值，这也体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。但同时，自2007年度开始，我国上市公司采用新会计准则编制企业年度会计报告，由于公允价值的引入，这种从历史成本向公允价值的转变对于我国上市公司的财务状况与经营成果产生了重大影响，上市公司在信息披露中对公允价值的应用可以说是机遇与挑战并存。一、公允价值的产生、发展及实施背景1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会第四部报告书中，将公允价值理解为，“在含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。”这可能是对公允价值的最早定义。促使美国会计界重视对公允价值进行研究的直接原因是衍生金融工具的产生和大量出现。20世纪80年代，美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失甚至破产，可是建立在历史成本原则基础上的财务报告。在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示其经营业绩“良好”，和财务状况“健康”，以历史成本计量为基础生成的会计信息不仅不能帮助信息使用者作出正确决策，还在一定程度上误导了投资者，因此1990年9月，美国证券交易委员会首次正式提出应该对行生金融工具采用公允价值进行确认和计量。2004年6月，FASB(美国会计准则委员会)发布了一个新的会计准则征求意见稿《公允价值计量》，将公允价值定义为：“资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定的国际准则第32号中指出，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国《企业会计准则》借鉴了西方会计比较成熟的理论，坚持趋同的理念，2006年我国财政部对企业会计准则进行了修订，将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”2006年2月，我国财政部发布了新的企业会计准则体系，引入公允价值，体现了我国会计准则与国际会计会计准则的相统一的趋势。二、公允价值实施的必要性虽然中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场，但随着我国市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性，原因有以下几方面：（一）保持企业的经营能力，实现资本保全，公允价值计量符合上市公司会计信息质量原则的要求推行公允价值计量符合会计的相关性、稳健性、一致性和配比性等会计信息质量原则的要求。例如，收入与成本、费用在时间上和因果联系上是配比的，但执行原会计准则在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。从以上可以看出，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。而未来现金流量是以公允价值为目的，由于资产预期会带来经济效益，因此，以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。同理，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。由于负债预期会导致经济利益流出企业，因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债，也符合负债的定义。因此，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。（二）提高会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况公允价值计量的最大优势在于，它能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动所产生的影响，能更加真实公允地反映上市公司的财务状况和经营成果，从而会减少不稳定性事件的发生及其严重影响。公允价值计量属性的颁布与实施对增强我国上市公司财务报告的质量和透明度会起到积极的促进作用，能为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，能促使上市公司进一步完善风险管理体系，健全内部控制制度，全面提升经营管理水平。公允价值与历史成本相比，能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更有力的支持。公允价值反映的是在特定时点和特定经济。(三)公允价值的引入是会计国际化的必然要求也是我国经济形势发展的需要当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，金融创新发展极快。例如，衍生金融工具的发展，对其进行定价风险加大，在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，使得会计信息使用者除了能了解已发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度，帮助会计信息使用者正确地进行经营决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量。由于其没有历史成本，原会计准则对此无能为力。而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题。而且，公允价值已被越来越多国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国当前发展市场经济和融入国际经济生活这一现实的基本认同，有利于中国参加世界范围内的竞争。公允价值是市场经济发展的产物之一。改革开放30年来，我国市场经济发展迅速，经济体制日趋完善，已经具备了运用公允价值计量模式的客观条件；同时伴随着我国资本证券市场的不断发展和壮大、金融衍生产品交易的日益活跃，一些复杂的交易事项在传统的成本计量模式下不能得到准确计量，计量结果严重地影响了会计信息的相关性。由于在成本计量模式下，一些会计事项或资本交易事项的市场变化不能得到及时与可靠的反映，不能为企业外部的会计信息使用者提供决策有用信息，较大地限制了会计信息使用者决策分析能力的发挥。因此，对一些特殊事项运用公允价值进行计量显得越来越迫切，决策有用观成为运用公允价值计量模式的理论基础。三、新准则中公允价值的计量及其影响据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。2007年沪深两市发布的年度报告资料总结中得出，上市公司年报、季报取得骄人业绩，这一情况除了国家整体经济形势较好、上市公司本身努力经营取得积极效果等原因以外，新会计准则的实施也起了相当大的作用，特别是其中的公允价值计量模式的采用更是为利润增长起到了“立竿见影”的效果。公允价值计量模式的引入并在编制年度报告中采用，引起了上市公司净利润和净资产的剧烈波动。特别是那些债务沉重且无力清偿的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益则将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。（一）投资性房地产的公允价值计量及其影响1.公允价值计量在《投资性房地产》准则中的体现投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过公允价值变动损益对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值