第三章应收及预付款项介绍

第三章应收及预付款项《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第三章应收及预付款项学习目标1．熟悉应收票据的核算内容和账务处理；2．掌握应收账款的核算内容和账务处理；3．掌握估计坏账损失金额的方法及坏账损失的账务处理；4．了解预付账款的核算内容和账务处理；5．了解其他应收款的核算内容和账务处理。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第三章应收及预付款项技能目标1．能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理应收票据业务；2．能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理应收账款业务；3．能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理坏账业务。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据一、应收票据概述应收票据是指企业销售商品，提供服务而收到的商业汇票。商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。(一)性质与分类《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据一、应收票据概述(一)性质与分类是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。是按交易双方的约定，由收款人签发交付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据商业承兑汇票银行承兑汇票《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据一、应收票据概述(一)性质与分类到期时承兑人按商业汇票的面值加上应计利息向收款人(或票据受让人)支付款项，同时带息商业汇票的票面上要注明利率及付息日期。到期时承兑人只按商业汇票的面值向收款人(或票据受让人)支付款项不带息商业汇票带息商业汇票《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据一、应收票据概述(二)计价应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限应收票据利息和票据到期价值的计算公式为：票据到期价值=应收票据票面金额+应收票据利息式中“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据一、应收票据概述(三)日期的确定商业汇票的付款期限，最长不超过6个月。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在会计实务中，票据的期限一般有按日表示和按月表示两种。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一种，按日表示即以“天数”表示。第二种，按月表示即以“月数”表示。第一节应收票据一、应收票据概述(三)日期的确定《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据二、应收票据的核算该账户借方登记应收票据的增加额，包括企业收到票据的面值以及期末计提带息票据的应收利息额；贷方登记应收票据的减少额，包括转销到期票据的账面价值或转销背书转让及贴现票据的账面价值等；期末余额在借方表示尚未收回的应收票据的面值和已计提但尚未到期的应收票据的利息额。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据（1）企业销售产品收到承汇商业汇票，按票据的面值借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（一）取得应收票据和收回票款1、不带息票据的核算《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据（2）企业收到用以抵偿应收账款的应收票据时借：应收票据贷：应收账款《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据（3）应收票据到期，收到款项时借：银行存款贷：应收票据《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作例题：【例3-1】珠江公司2012年3月1日向方正公司销售一批产品，货款为1500000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。则珠江公司应作如下会计处理：借：应收账款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费——应交增值税（销项税额）255000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（承上例）3月15日，珠江公司收到方正公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。珠江公司应作如下会计处理：借：应收票据1755000贷：应收账款1755000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作6月15日，珠江公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。珠江公司应作如下会计处理借：银行存款1755000贷：应收票据1755000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据如果带息应收票据，应于期末按票面价值与确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值，计算公式：利息=票面金额×票面利率×期限2、带息票据的核算《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据（1）如果带息应收票据，应于期末按票面价值与确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值借：应收票据贷：财务费用（2）到期应收票据收到本金时，应按收到的本息作账务处理借：银行存款贷：应收票据财务费用2、带息票据的核算《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-2】4月15日签发的90天票据，按算头不算尾方式计算，其到期日应为（）。A7月13日B7月14日C7月15日D7月16日【答案】B【解析】4月份16天，5月份31天，6月份30天，7月份13天，其到期日应为7月14日。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-3】珠江公司2012年9月1日销售一批产品给长春公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元，收到长春公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。珠江公司编制会计分录如下：（1）9月1日收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（2）12月31日计提利息时：借：应收票据3900贷：财务费用39009月1日至12月31日4个月利息=117000×4/12×10%=3900元《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（3）3月1日票据到期收回款项时：收款金额=117000+（117000×10%）×6/12=122850（元）2013年计提的2个月票据利息=（117000×10%）×2/12=1950（元）借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（二）应收票据的贴现1.应收票据贴现的含义贴现：指商业汇票持有人将尚未到期的商业汇票交给银行等金融机构，银行等金融机构受理后，从票面金额中扣除按银行等金融机构的贴现率计算确定的贴现利息后，将余款付给企业。思考:企业为什么要进行贴现？《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作应收票据的贴现的相关项目2.应收票据贴现收入的计算（1）贴现期。贴现期指从贴现日到到期日的时间间隔，按实际日数计算，“算头不算尾”（或“算尾不算头”）。（2）到期值。不带息票据的到期值等于票据面值；带息票据的到期值等于票据面值加上票据应计利息。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作第一节应收票据贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现所得=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作到期应收票据的账务处理：1、如果票据到期日付款人无力偿付票款，应由贴现企业承担付款责任，将票款偿付给银行借：应收账款贷：银行存款2、若贴现企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理借：应收账款贷：短期借款《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-4】2012年2月1日，珠江公司持所收取的由长江公司开出的出票日期为2012年1月1日、3个月期限，面值为10000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为10%编制会计分录如下：（1）2月1日将票据贴现时，票据到期日为4月1日，贴现期为2个月，不带息银行业承兑汇票票据到期值即为面值，即10000元。贴现利息=（10000×10%）×2/12=166.67（元）贴现净额=10000-167.67=9833.33（元）借：银行存款9833.33财务费用166.67贷：应收票据10000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（2）4月1日票据到期，长江公司无力履行付款，则珠江公司应作如下账务处理：借：应收账款10000贷：应收票据10000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（3）若该票据为带息票据，票面利率为6%，珠江公司于2月1日到银行贴现，则：票据到期值=10000+（10000×6%）×3/12=10150（元）贴现利息=（10150×10%）×2/12=169.17（元）贴现净额=10000-169.17=9830.83（元）借：银行存款9830.83财务费用169.17贷：应收票据10000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作（三）应收票据的转让实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作【例3-5】承【例3-1】珠江公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1500000元，适用增值税税率为17％，珠江公司应作如下会计处理：借：原材料1500000应交税费——应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据1755000《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作1、9月8日，甲公司销售给青园公司子产品一批，增值税专用发票载明价款20000元，增值税额3400元，合同约定采用商业承兑汇票结算，同日收到青园公司承兑的面值为23400元、期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。根据有关资料编制会计分录如下：习练《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作借：应收票据----青园公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作2】12月8日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为23400元的不带息商业承兑汇票到期，票款已收存银行。根据银行收账通知编制会计分录如下：借：银行存款23400贷：应收票据----青园公司23400《财务会计实用教程》广州华商职业学院、广州松田职业职业学院共同制作3】假设12月8日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为23400元的不带息商业承兑汇票到期，青园公司无力支付。根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书等编制会计分录如下：借：应收账款----青园公司23400贷：应收票据-