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2020/7/31第五节车辆购置税法税法22020/7/3第五节车辆购置税法一、车辆购置税概述二、车辆购置税征税范围三、车辆购置税纳税义务人四、车辆购置税税率五、应纳税额的计算六、税收优惠七、征收管理税法32020/7/3一、车辆购置税概述车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种财产税。就其性质而言，属于直接税的范畴税法42020/7/3车辆购置税的特点1、征收范围单一：是一种特种财产税。2、征收环节单一：进入消费领域的环节。3、税率单一4、征收方法单一：实行从价计征。5、征税具有特定目的6、价外征收，税负不发生转嫁税法52020/7/3二、车辆购置税征税范围征税范围征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。未列举的车辆不纳税。税法62020/7/3三、车辆购置税纳税义务人纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在中国境内购置应税车辆的单位和个人。【解析1】中国境内：购置或使用地在中国境内税法72020/7/3【解析2】购置是指：（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）（2）进口使用行为（3）受赠使用行为（4）自产自用行为（5）获奖使用行为（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为税法82020/7/3四、车辆购置税税率实行统一比例税率，税率为10％。税法92020/7/3五、应纳税额的计算计税依据的确定1、购买自用应税车辆计税依据的确定？计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋增值税税率或征收率）＝（全部价款＋价外费用）÷（1＋增值税税率或征收率）税法102020/7/32、进口自用应税车辆计税依据的确定计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）税法112020/7/33、其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的，由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。税法122020/7/34、以最低计税价格为计税依据的确定1）对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其底盘（车架）同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方式法为：最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）］×100%税法132020/7/33）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。4）通常是当纳税人申报的计税价格等于或高于最低计税价格时，按申报的价格计税；当纳税人申报的计税价格低于最低计税价格时，按最低计税价格计税。税法142020/7/3应纳税额的计算应纳税额=计税价格×税率（10％）（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算1、购买车辆支付的工具件和零部件价款应并入计税依据。2、支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。税法152020/7/33、代收款项应区别征税。凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费。4、应换算为不含增值税的计税价格。5、控购费，是政府部门的行政性收费，不应并入计税价格计税。6、销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，应作为价外收入计算征税。税法162020/7/3【例10-1】宋某2008年1月份从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费l300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算某应纳车辆购置税。税法172020/7/3(1)计税依据=(234000+550+1000+3000+1300)÷(1+17%)=205000（元）(2)应纳税额=205000×10%=20500（元）税法182020/7/3税法192020/7/3（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算【例10-3】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购置税。应纳税额=80000×10%=8000（元）税法202020/7/3六、税收优惠法定减税免税的具体规定1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3、设有固定装置的非运输车辆免税；税法212020/7/3政策性减税免税的具体规定1、防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。2、回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。3、长期来华定居专家1辆自用小汽车。税法222020/7/3车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因下列原因可以退还车辆购置税。1、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的。2、因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。税法232020/7/3退税款的计算：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满一年扣减10%计算退税额，未满一年的按已缴纳税款额退税；对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部。税法242020/7/3七、征收管理1、纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度2、纳税环节车辆购置税的征税环节为使用环节。3、纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。税法252020/7/34、纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。税法262020/7/35、车辆购置税的缴税方法：自报核缴；集中征收缴纳；代征、代扣、代收。6、税款缴纳方式：现金支付、支票、信用卡和电子结算及委托银行代收、银行划转等方式。7、完税凭证：税收通用完税凭证、税收转账专用完税凭证和税收通用缴款书。税法272020/7/3车辆购置税有问必答一、单项选择题1、关于车辆购置税的计算，下列说法正确的是（）。A、进口自用的应税小汽车的计税价格包括关税完税价格和关税，不包括消费税B、纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（含增值税）C、纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据D、纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税当月最后一天的中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额税法282020/7/31【正确答案】C【答案解析】：进口自用的应税小汽车的计税价格包括关税完税价格和关税，包括消费税，但不包括增值税；纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）；纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。税法292020/7/32、底盘及发动机发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆的（）。A、最低计税价格的70%B、最高计税价格的70%C、平均计税价格的70%D、当日公允价值的70%税法302020/7/32【正确答案】A【答案解析】对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70％计算。税法312020/7/3二、多项选择题1、关于车辆购置税的计算，下列说法正确的有（）。A、购买自用应税车辆时，支付的车辆装饰费不并入计税依据中计税B、购买者购买应税车辆时，支付的控购费应并入计税价格计征车辆置税C、汽车销售公司使用本公司发票的代收款项并入计税价格计征车辆购置税D、进口自用的应税小汽车，其计税价格=关税完税价格+关税+消费税税法322020/7/31【正确答案】CD【答案解析】支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税；购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。税法332020/7/3