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税务基础知识培训2009年11月20日内容概要（一）增值税1、增值税概述（1）增值税概念、税率（2）应纳税额的计算（3）进项税额的抵扣时限2、增值税专用发票的使用和管理3、取得发票的要求4、发票查询结果（二）个人所得税工资、全年一次性奖金计税方法一、增值税的概念二、我国一般纳税人的增值税税率基本税率17%低税率13%零税率小规模纳税人的增值税税率：3%增值税概述.销售货物.加工、修理修配劳务.进口货物三、应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额：纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税额。进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或负担的增值税。应缴增值税＝销项税额－进项税额增值税概述.销售数量：100件不含税单价：3元销项税额：300X17%=51元销售数量：100件不含税单价：2元销项税额：200X17%=34元乙公司本月应缴增值税：51-34=17元甲公司乙公司四、进项税额抵扣时限的界定增值税概述•自开具之日起90天内到税务机关认证。增值税专用发票•自开具之日起90天内向主管税务机关发送电子数据，申请稽核比对。海关缴款书•自开具之日起90天内到税务机关认证。运输发票专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用，增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。增值税专用发票的使用和管理一、增值税专用发票开具要求1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。增值税专用发票的使用和管理二、专用发票的管理（一）作废发票的处理销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：作废条件(必须同时具备以下三项条件)：增值税专用发票的使用和管理注意：在不同时具备以上三种情况时，销货方一律不得作废已开具的增值税专用发票。1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月2.开票方未抄税并且未记账3.购买方未认证或认证未通过•销售方填报《开具红字增值税专用发票通知单》•销售方填报《开具红字增值税专用发票通知单》•采购方填报《开具红字增值税专用发票通知单》（二）关于丢失增值税专用发票的处理增值税专用发票的使用和管理销售方所在地税务局出具《丢失增值税专用发票已报税证明单》专用发票记账联复印件购买方税务机关审核同意后方可抵扣如果丢失前已认证相符的（二）关于丢失增值税专用发票的处理增值税专用发票的使用和管理销售方所在地税务局出具《丢失增值税专用发票已报税证明单》专用发票记账联复印件购买方税务机关审核同意后方可认证抵扣如果丢失前未认证的（三）关于对代开、虚开增值税专用发票的处理代开发票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为。虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己开具发票的行为。代开、虚开发票的行为都是严重的违法行为。增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理从销售方取得第三方开具的专用发票从销货地以外的地区偷税骗税偷税、骗税数额五倍以下的罚款追究刑事责任追缴税款处罚（四）代购货物代购货物：指受托方按照委托方的要求无偿或有偿从事商品购买的经营活动。增值税专用发票的使用和管理受托方不垫付资金销货方将增值税专用发票开具给委托方受托方凭票据与委托方结算货款代购案例：我公司向A公司采购货物一批，合同约定销售方需开具17%的增值税专用发票，因A公司不具备一般纳税人资格，无法提供17%的增值税专用发票，于是委托一般纳税人B公司开具增值税专用发票给我方，发票内容与合同内容一致，这属于虚开增值税专用发票的行为。筹划方案：若在签订合同前已确定A公司无法提供17%增值税专用发票，届时会提供B公司开具的增值税专用发票给购货方时时，应将我司与A公司签订的购销合同改为代购合同，即委托A公司替我公司向B公司采购货物一批，这样取得的B公司的增值税专用发票，我司可以认证抵扣，有效的规避了税务风险。要求：A公司作为受托方，不得垫付货款，所以我公司要采取预付款方式进行采购。增值税专用发票的使用和管理普通发票（见图片\普通发票.JPG，图片\普通发票1.JPG图）普通发票的项目填写有以下要求：①票面所有项目要写全；②付款单位要写全称；③开票日期要写准确；④货物名称或服务项目要写真实；⑤规格、数量、单位、单价要写清楚；⑥大小写金额要一致；⑦盖章。剪贴栏与发票金额相符，剪贴栏最小是百位，需注意的是在发票金额数位上的数字若是零，则必须留下“零百，零仟”等栏目。取得发票的要求增值税专用发票（见图片\专用发票.JPG，图片\专用发票1.JPG图）增值税专用发票包括三联：第一联是记账联（销货方记账凭证），第二联是抵扣联（购货方扣税凭证），第三联是发票联（购货方记账凭证）。增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方抵扣增值税的凭证，而普通发票购货方不能进行抵扣。取得增值税专用发票时必须同时取得抵扣联与发票联。取得发票的要求发票的真假识别一般有4种方法普通发票联发票采用专用水印纸印刷，水印图案为菱形，中间标有“SW”字样。发票监制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯下呈现橘红色反应。普通发票必须套印全国统一发票监制章，发票监制章的形状为椭圆形，长轴为3厘米，短轴为2厘米，边宽为0.1厘米，内环加刻一细线，上环刻制全国统一发票监制章字样，下环刻制地方(国家)税务局监制字样，中间分别刻制：××省××市或××省××县字样。发票监制章环内字样均为楷体。通过网络或短信息识别发票真伪。（当日领用的发票隔天才能查询）取得发票的要求运输发票（见图片\运输发票.JPG图）运输发票由企业自开及税务机关代开2种，支付款项方的纳税人识别号前必须有“+”号标记，否则不可抵扣。运输项目中必须有货物名称、数量、运价、里程、金额。运输发票抵扣联不可磨损、褶皱、残缺，加密区不得折印。发票联加盖发票专用章，抵扣联不得加盖任何印章。取得运输发票必须同时取发票联和抵扣联。提示：对于雇请不具备开票资格的运输供应商，要求其到税局代开发票，不接受运输公司代开的发票，因为只有税局才有代开发票的资格，其他公司都不具有代开发票资格。取得发票的要求财务部拒收运输项目不全的运输发票！取得发票的要求附注：深圳发票查询网站深圳市国家税务局广东亨讯通信有限公司其他省市查询：发票查询大全.doc查询发票时，开票的时间不能在验旧日期之后，否则为假票。发票查询结果（如下）发票查询结果深圳市国税发票查询结果：查询信息提示（查询结果仅供参考）：您所查询的发票信息在我局的记录如下：纳税人识别号：440301752504092纳税人名称：深圳市人文天地实业有限公司深圳购书中心发票代码：144030721132发票号码：00753539领购日期：20080203验旧日期：开票金额：发票查询结果深圳市地税发票查询结果：税务发票真伪查询结果纳税编码：20270686开具发票单位名称：广东深圳报关协会发票领购日期：2007年09月05日17:09验（缴）销日期：发票名称：广东省深圳市服务业定额发票(10元)发票状态：使用中被查询次数：1最早查询日期：2008年03月17日17:24主要讲工资、薪金所得的计税方法一、一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税所得额=月收入—可扣除费用—2000应缴纳个人所得税=应纳税所得额X适用税率—速算扣除数=（应发工资额—住房补贴—社保费—2000）X适用税率—速算扣除数例如：王某6月份应发工资为3200元，其中住房补贴400元，本月个人负担的社保费合计127元，计算王某本月应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=3200—400—127—2000=673元应缴纳个人所得税=673X10%-25=42.30元个人所得税概述.二、对个人取得全年一次性奖金应纳个税的计算方法纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。核算步骤如下：1、先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终奖的当月，员工当月工资所得低于税法规定的费用扣除额2000元，应将全年一次性奖金减除“员工当月工资所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。个人所得税概述.2、将员工个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：①如果员工当月工资所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额2000元的，适用公式为：应纳税额=当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数个人所得税概述例如：员工张某2008年度年终奖为8000元，当月工资收入2000元，请计算张某本月应缴纳的个人所得税。8000÷12=666.66元适用税率10%,速算扣除数为25则张某年终奖应缴个税=8000X10%-25=775元个人所得税概述.②如果员工当月工资所得低于税法规定的费用扣除额2000元，适用公式为：应纳税额=（当月取得全年一次性奖金–员工当月工资所得与费用扣除额的差额）X适用税率-速算扣除数。即：应纳税额=（当月取得全年一次性奖金–（2000-当月工资所得））X适用税率-速算扣除数。个人所得税概述例如：员工张某2008年度年终奖为8000元，当月工资收入1400元，请计算张某本月应缴纳的个人所得税。张某工资收入1400元，未超过法定扣除限额2000元，不用缴纳个税。张某年终奖应缴纳个税：2000-1400=600元（8000-600）÷12=616.67元适用税率10%,速算扣除数为25则张某年终奖应缴个税=（8000-600）X10%-25=715元个人所得税概述全年一次性年终奖计税方法注意点：1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终奖计税方法只允许使用一次。2、员工取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税概述三、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法1、企业依法宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资收入，允许在一定期限内平均计算。深圳市2008年度在岗职工年平均工资为43,454元，因此，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准为130,362元（含130,362元）个人所得税概述三、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法3、个人在解除劳动合同后又再次任职的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职的工资所得合并计算补缴个税。4、个人领取一次性补偿收入时按规定比例实际缴纳的住房公积金、社保费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人所得税概述