中级财务会计 第5章 投资(金融资产)

主讲人：邵美琪第5章投资第五章投资5.1投资概述5.2交易性金融资产5.3持有至到期投资5.4可供出售金融资产5.5长期股权投资5.6长期股权投资的期末计价5.1投资概述广义投资：是企业的一项理财活动，将资金分配运用在所有资产形态都可以称之为投资。广义的投资包括对内投资和对外投资狭义投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位而获得的另外一项资产。狭义投资仅指对外投资投资的分类1按投资方式分类直接投资间接投资以现金、实物、无形资产等直接投入其他单位以购买有价证券的方式对其他单位进行投资权益性投资债权性投资混合性投资按性质分类购买其他单位发行的权益工具的投资购买其他单位发行的债务工具的投资可转换债券投资优先股股票投资按投资的变现能力分类短期投资长期投资容易变现将闲置资金获取高于银行存款收益的理财投资不易变现是为了控制或影响对方股权和经营权获取长期利益的投资金融资产投资的分类1按管理层意图分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC补充：金融资产的定义和分类金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。不包括长期股权投资，主要是其性质和特地决定的。三、不同类金融资产之间的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项符合条件5.2交易性金融资产内容：①以赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股票投资、债券投资、基金投资等；②有效套期工具以外的衍生工具，如期货等。特点：①其公允价值能够可靠计量，在活跃市场有报价；②具有较强的变现能力，流动性强；③持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。一、交易性金融资产的界定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户1、交易性金融资产—成本—公允价值变动2、公允价值变动损益账户设置的特点银行存款等交易行金融资产——成本借贷借贷实际成本余额：实际成本交易性金融资产——公允价值变动借贷价值上升购买时的公允价值公允价值变动损益借贷余额：未实现损失价值下跌价值上升价值下跌余额：未实现收益余额：未实现账面增值余额：未实现账面减值（二）交易性金融资产的会计处理取得时，按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。1、企业取得时借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息（1）收到买价中含有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利应收利息（2）持有期间才宣告的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动资产负债表日，企业应将公允价值变动计入当期损益。（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4、出售交易性金融资产时处置时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本贷或借：交易性金融资产——公允价值变动贷或借：投资收益（借贷的差额）同时：借：公允价值变动损益借：投资收益贷：投资收益贷：公允价值变动损益[例]某公司12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融资产——成本480投资收益5贷：银行存款48512月31日借：交易性金融资产——公允价值变动20贷：公允价值变动损益202002年5月1日出售，每股4.9元。借：银行存款490投资收益10贷：交易性金融资产——成本480交易性金融资产——公允价值变动20同时：借：公允价值变动损益20贷：投资收益20例题2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息1万元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本100应收利息2投资收益2贷：银行存款104（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款2贷：应收利息2（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益15借：应收利息2贷：投资收益2（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款2贷：应收利息2（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益5贷：交易性金融资产——公允价值变动5借：应收利息2贷：投资收益2（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款2贷：应收利息2（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息1贷：投资收益1借：银行存款117公允价值变动损益10贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动10投资收益17借：银行存款1贷：应收利息1交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。第三节持有至到期投资定义：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点：到期日固定回收金额固定或可确定有明确意图和能力持有至到期“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账持有至到期投资的会计处理1.初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息项目。借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款◦企业取得持有至到期投资时持有至到期投资——成本××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额取得核算时注意：企业购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是收益和市场利率的高低问题，票面利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况。面值购入折价购入溢价购入利率水平实际(市场)利率=名义(票面)利率实际(市场)利率名义(票面)利率实际(市场)利率名义(票面)利率经济含义未来收取利息与预先约定一致未来少收利息预先得到的补偿未来多收利息预先付出的代价实际投资收益名义利息名义利息＋折价摊销（利息调整）名义利息－溢价摊销（利息调整）2.后续计量摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本=初始确认金额－已偿还本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（投资收益）－本期收回的利息和本金（应收利息）－本期计提的减值准备付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入应收利息××××××投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××银行存款××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上列应计未收的利息时到期一次还本付息债券利息收入的确认企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额持有至到期投资——应计利息××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息例题20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年12月31日的账面价值为()。A．1888.98万元B．2055.44万元C．2072.54万元D．2083．43万元【答案】B【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）20×8年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。3.持有至到期投资减值在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。•单项金额重大的，应单独进行减值测试•单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试减值测试•计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值