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第二章货币资金和应收款项第一节货币资金货币资金是指企业所拥有的、处于货币形态的、可随时用于支付的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金•狭义——特指库存现金,包括库存人民币和外币（本章）•广义——除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。(现金流量表）•（一）库存现金的管理•1、现金的使用范围•按照国务院颁布发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内（参阅教材）使用现金。•2、库存现金限额保证日常零星开支按规定允许留存的现金的最高数额。由开户银行核定。一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，最多可为15天。•下列各项中，可使用现金结算的有（）•A、职工的工资、奖金、津贴•B、给职工各种劳保、福利支出•C、给职工的文化艺术、科学技术等奖励支出•D、职工出差预借的差旅费•3、不准坐支现金•4、不得“白条顶库”，不得设置“小金库”（二）库存现金的核算•1、库存现金的序时核算•——设置“库存现金日记账”•2、库存现金的总分类核算•——设置“库存现金”总账•（三）库存现金的清查现金溢缺：长款——实际＞账面短款——实际＜账面“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”•1、库存现金溢余•借：库存现金•贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢•查明原因转销：•借:待处理财产损溢•贷:其他应付款•营业外收入•2、库存现金短缺•借：待处理财产损溢•贷:库存现金•查明原因转销：•借:其他应收款——XXX•管理费用•贷:待处理财产损溢二、银行存款•企业存放在银行或其他金融机构的款项。•（一）银行存款的管理•1、银行存款账户的开立银行存款账户种类（P43)：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户2、银行存款结算管理3、银行存款日常管理•临时存款账户不能提取现金。•错•企业日常结算和现金收付业务，都应通过基本存款账户办理。•对•（二）银行结算方式（P43）•1、支票•2、银行汇票•3、银行本票•4、商业汇票•5、汇兑•6、委托收款•7、托收承付•8、信用卡•9、信用证（三）银行存款的核算•1、银行存款的序时核算•——设置“银行存款日记账”•2、银行存款的总分类核算•——设置“银行存款”总账（四）银行存款的清查•（1）清查方法•企业银行存款日记账•核对•银行对账单•（2）不符原因•错账•未达账项（4种情况）银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调整后余额调整后余额三、其他货币资金•是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各项货币资金。•与库存现金、银行存款存放地点不同，有特定专门用途。包括：•外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款•（一）外埠存款•指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。•（1）设立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款（2）采购人员交来发票账单借：在途物资/材料采购/原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款（3）多余外埠存款转回借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款•（二）银行汇票存款•企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。（1）取得银行汇票借：其他货币资金－银行汇票贷：银行存款（2）使用银行汇票借：在途物资/材料采购/原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票（3）退回多余款项借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票•（三）银行本票存款•是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。（1）取得银行本票借：其他货币资金－银行本票贷：银行存款（2）用银行本票支付款项借：在途物资/材料采购/原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行本票（3）银行本票超付款期退回借：银行存款贷：其他货币资金——银行本票•（四）信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。1、办理信用卡2、使用信用卡支付3、取得信用卡利息收入4、信用卡透支5、增补信用卡金额•（五）信用证保证金•是指企业为开具信用证按规定存入银行信用证保证金专户的款项。（1）取得信用证借：其他货币资金－信用证保证金贷：银行存款（2）收到信用证结算凭证及发票账单借：在途物资/材料采购/原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－信用证保证金（3）转回信用证保证金余额借：银行存款贷：其他货币资金－信用证保证金•（六）存出投资款•是指企业已存入证券公司但尚未进行股票、债券等投资的现金。（1）向证券公司划出资金借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款（2）购买股票、债券借：交易性金融资产贷：其他货币资金－存出投资款•要求：根据下述资料，做出相关会计处理。•(1)企业为办理银行汇票结算，填送“银行汇票委托书”，金额为72000元，并将款项交存银行并取得银行汇票。•(2)企业使用银行汇票后，取得采购发票账单及开户银行转来的银行汇票有关凭证，材料价格60000元，增值税进项税10200。•(3)企业因上述汇票超过付款期限而退还多余款项；•(4)企业委托所在地开户银行汇往异地67000元，开设临时采购专户。第二节应收款项•应收款项是指在活跃市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。•主要包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。•一、应收账款•是企业因销售商品、产品、提供劳务供应而向购货单位或接受劳务单位收取的债权。•（一）应收账款的计价•——在收入实现时按实际发生额计价入账。1、商业折扣（1）含义：企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（2）表示方法：百分比（3）入账金额：折扣后的实际售价•在有商业折扣的情况下，计入存货历史成本的购货入账价值是指（）•A、价目表中购货价格•B、价目表购货价格减商业折扣•C、价目表购货价格减现金折扣•D、价目表购货价格加商业折扣•2、现金折扣（1）含义：在赊销方式下，债权人为鼓励债务人在规定的时间及早付款而给予的债务扣除。（2）表示方法：折扣/付款期限如：2/10,N/302/10,1/20,N/30（3）入账金额：总价法（我国）净价法未扣除现金折扣扣除现金折扣•（二）应收账款的核算•账户——“应收账款”1、无商业折扣和现金折扣（P63）2、发生商业折扣例：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额（不含税）为40000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，金额为4000元，适用17%增值税率，款项已存入银行。借：银行存款42120贷：主营业务收入36000应交税费－应交增值税（销项税额）61203、发生现金折扣（总价法）例：某企业在2002年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。（1）12月1日销售时借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税金－应交增值税（销项税额）5100（2）12月8日收到款项借：银行存款34398财务费用702（35100×2%）贷：应收账款35100（3）12月16日收到款项借：银行存款34749财务费用351（35100×1%）贷：应收账款35100（4）12月25日收到款项借：银行存款35100贷：应收账款35100•二、应收票据（一）概念：指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。（二）种类按承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息：带息的商业汇票不带息的商业汇票（三）计价商业汇票收到时按面值计价•（四）核算•1、不带息应收票据例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。（1）收到票据借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）到期收到票款借：银行存款58500贷：应收票据58500☆若票据到期，B公司无力还款借：应收账款58500贷：应收票据58500☆若收到的是银行承兑汇票到期，无论B公司是否还款，一律借：银行存款贷：应收票据2、带息应收票据到期值=面值+利息利息=面值×票面利率×期限注:1）利率一般是年利率。2）按月表示时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）3）按日表示时，年利率应换算成日利率。（年利率/360）4）到期日的计算（P66）•1月31日签发、3个月到期的商业汇票，到期日是（）•A、4月30日B、5月1日•C、4月29日D、5月2日•4月5日签发、120天到期的商业汇票，到期日为（）•A、8月2日B、8月3日•C、8月4日D、8月5日例：某企业2003年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）2003年9月1日借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）2003年末带息应收票据在中期期末或年度终了计提利息。117000×10%×4/12=3900借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）到期收回票款117000×（1+10%×6/12）=122850借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950（4）若到期不能收回票款借：应收账款120900贷：应收票据120900•甲企业2009年12月1日销售一批商品给乙企业，销售收入为100000元，增值税为17000元，商品已经发出。乙企业交来一张期限为4个月、票面利率为8％的商业承兑汇票。•要求：编制甲企业收到票据、年终计提票据利息和收回货款的会计分录。•3、应收票据的转让持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书人对票据的到期付款负连带责任。借：材料采购/原材料/库存商品应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收票据借（贷）：银行存款（差额部分）•4、应收票据贴现•票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。•计算公式：•贴现净额=票据到期价值—贴现息•其中：贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数•票据到期价值=面值+面值×票面利率×票据期限•贴现期（贴现天数）指从贴现日到到期日的时间间隔。•由于票据的票面利率与银行贴现利率的差异及贴现期的影响，票据贴现实收金额与票面金额会产生一定差异，对于这种差异，会计上应作为财务费用处理。•不带息票据贴现的账务处理：•借：银行存款•财务费用•贷：应收票据（满足金融资产终止确认条件）•短期借款（不满足金融资产终止确认条件）•（1）不带息票据贴现的账务处理•见书例P69•（2）带息票据贴现的账务处理•2008年7月1日，甲企业收到B公司出具的一张带息银行承兑汇票，面值58500元，票面利率6％、期限5个月，假设企业2008年9月1日将票据到银行办理了贴现，贴现率为9％。由于贴现的银行承兑汇票不附追索权，此项贴现业务符合金融资产终止确认条件。•要求：计算贴现息、贴现净额并做相应的账务处理。•商业汇票贴现时，可能涉及的会计科目有（）Ａ、短期借款Ｂ、应收票据•Ｃ、财务费用Ｄ、银行存款•三、其他应收款项•（一）预付账款•预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。预付账款按实际付出的金额入账。•1、计价•——按实际付出金额入账•2、核算•（1）按购货合同预付账款•（2）收到预定货物•（3）补付货款•（4）退回多付款项•说明：预付账款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方。•（二）其他应收款•其他应收款属于企业发生的非购销活动的应收债权。•其他应收款应按实际发生额计价入账。•其内容主要包括：•（1）预付给企业内部单位或个人的备用金；•（2）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；•（3）应收的各种罚款；•（4）应收出租包装物的租金；•（5）存出的保证金；•（6）应向职工收取的各种