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第六章固定资产第一节固定资产概述一、涵义概念：是指使用期限较长、单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的主要劳动资料。包括生产经营用与非生产经营用两类。判断标准价值标准——单位价值较高时间标准——1年以上（能长期周转使用）主要目的是生产经营用，非出售；使用期限长，并长期保持原有实物形态；价值以按期计提折旧形式逐渐转移到费用（成本）中。第六章固定资产二、固定资产的特点（与流动资产相比）经济用途：生产经营用、非生产经营用；使用情况：使用中、未使用、不需用、租出的；所有权：自有、融资租入；未作为固定资产的工具、器具等，作为低值易耗品。会计实务中对固定资产是按其经济用途和使用情况分类。第六章固定资产三、固定资产的分类固定资产计价标准（我国）历史成本（原始价值）重置成本（重置完全价值）折余价值（固定资产净值）核算科目第六章固定资产四、固定资产计价购置方式：现购，赊购购置类型：1、购置后不需建造即可使用；2、购置后需安装（自营、出包）才可使用；核算：第六章固定资产1.银行存款买价、运杂费固定资产应付账款买价、运杂费2.银行存款买价运杂费在建工程应付账款买价运杂费有关科目料工费或安装价款固定资产安装完毕一、购入固定资产第二节固定资产取得二、自行建造固定资产入账价值：达到预定可使用状态前所发生的全部合理支出。第六章固定资产建造方式自营：直接材料、直接人工、其他相关支出、长期负债利息出包：实际发生的全部价款、长期负债利息核算科目：在建工程自营建造出包建造入账价值：双方协商价第六章固定资产三、投资者投入固定资产实收资本固定资产资本公积双方确认价享有注册资本份额差额部分核算程序图《财务会计》第六章固定资产入账价值：①凭据标明金额+相关税费②同类或类似固定资产的市场价格+相关税费③预计未来现金流量的现值账务处理：递延税款固定资产资本公积入账价值未来应交所得税差额部分四、接受捐赠的固定资产六、债务重组方式取得固定资产第六章固定资产五、非货币性交易换入固定资产入账价值：换出固定资产账面价值+应支付的相关税费+支付补价或-收到补价+补价中确认的收益入账价值：应收账款账面价值+应支付的相关税费-收到的补价或+支付的补价第六章固定资产七、固定资产盘盈入账价值：重置价值核算科目：待处理财产损溢营业外收入累计折旧固定资产待处理财产损溢重置价值估计折旧差额部分①盘盈时②处理时相关税费银行存款固定资产减值准备应交税金累计折旧在建工程实收资本长期应付款递延税款资本公积待处理财产损溢有关科目银行存款固定资产长期股权投资固定资产清理待处理财产损溢固定资产清理1.购入不需安装2.安装、自行建造完成3.投资转入4.融资租入5.接受捐赠9、无偿调入6.盘盈7.债务人抵债8.非货币性交易取得1.投资转出2.捐赠转出3.抵债转出4.非货币性交易换出5.盘亏6.出售、报废、毁损（以上均为净值）***第六章固定资产固定资产取得核算图相关税费1、不涉及补价：入帐价值：应收债权账面价值+应支付的相关税费应收债权固定资产银行存款等坏账准备第六章固定资产债务重组取得的固定资产相关税费及补价2.涉及补价：1）收到补价：入帐价值=应收债权账面价值—收到补价+应支付的相关税费应收债权固定资产银行存款银行存款坏账准备2）支付补价：入帐价值=应收债权账面价值+支付补价+应支付的相关税费应收债权固定资产银行存款等坏账准备相关税费收到补价《财务会计》第六章固定资产入账价值：换出资产的帐面价值+支付的相关税费-收到补价+补价中确认的收益或+支付补价1.短期投资换入固定资产短期投资银行存款固定资产短期投资跌价准备支付相关税费第六章固定资产非货币性交易换入固定资产2.以产成品换入固定资产库存商品固定资产存货跌价准备银行存款应交税金（增）相关税费3.以固定资产换入固定资产固定资产（原）累计折旧银行存款等固定资产清理固定资产减值准备固定资产（新）1.结转换出固定资产账面价值3.支付相关税费2.结转已提减值准备4.余额结转第六章固定资产4.以无形资产换入固定资产无形资产银行存款等固定资产无形资产减值准备相关税费5.以长期投资换入固定资产固定资产长期投资减值准备长期股权投资长期债权投资银行存款等相关税费第六章固定资产补价中确认的收益=换出资产账面价值换出资产公允价值（1-）×补价如涉及换入多项资产，按各换入资产公允价值占换入资产公允价总额的比例，对换出资产价值进行分配，确定各换入资产的入账价值。如涉及补价支付补价收到补价换出资产固定资产银行存款换出资产固定资产营业外收入银行存款账面价值账面价值收到补价补价中确认的收益（含确认的收益）相关税费及补价第六章固定资产一、概述（一）含义固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而转移（减少）的价值。（二）折旧原因1、有形损耗：2、无形损耗：（三）折旧核算目的根据配比原则、权责发生制原则，对固定资产损耗应在其预计使用期内，以折旧方式计入成本费用，从各期营业收入得到补偿。第六章固定资产第三节固定资产折旧（四）折旧范围不提折旧的固定资产1、已提足折旧继续使用的；2、经营租入的固定资产；3、过去单独估价入账的土地；4、提前报废的固定资产不补提折旧。（营业外支出）除上述情况外，其余固定资产均应计提折旧。计提折旧一般原则：一般来说，以月初应计提折旧的固定资产原值为依据，当月增加当月不提，当月减少当月照提。第六章固定资产（五）计提折旧考虑的因素1、应计提折旧总额开始使用到报废清理全部使用年限应计提的折旧总额。折旧基数：取得成本（原始价值）或重置成本。预计净残值：预计残值收入-预计清理费用。应计提折旧总额：折旧基数-预计净残值。2、固定资产预计使用年限考虑有形、无形损耗影响下，预计固定资产经济使用年限。我国有相关参照标准（上下限），企业在其范围内选择。固定资产使用年限只能预计，具有主观随意性。3、预计工作总量第六章固定资产两类：直线法和加速折旧法1、平均年限法——直线法将折旧总额均衡分摊到每一预计使用期。假设其效能与使用年限无关。有关计算公式：第六章固定资产②固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12①固定资产年折旧额=固定资产原值–预计净残值固定资产预计使用年限二、固定资产折旧的方法④月折旧率=年折旧率12⑤月折旧额=固定资产原值×月折旧率《财务会计》第六章固定资产固定资产预计使用年限×固定资产原值=固定资产原值×（1–预计净残值率）×100%=1–预计净残值率固定资产预计使用年限×100%固定资产月折旧率固定资产年折旧额=固定资产原值×100%③2、工作量法按固定资产实际完成的工作总量计算折旧。有关计算公式：当期折旧额=当期工作量×单位工作量折旧额第六章固定资产单位工作量折旧额固定资产原值×（1-预计净残值率）预计可完成总工作量（总里程、总工时等）=3、双倍余额递减法按双倍直线折旧率计算固定资产折旧。计算公式：简称“变额定率”属于快速折旧法双倍直线年折旧率=2预计固定资产使用年限×100%折旧年限折旧额折旧曲线第六章固定资产固定资产年初固定资产年折旧额账面净值=×双倍直线年折旧率该法特点：①各期折旧额先多后少，即后期计提折旧额不应比其前期多。使用期末，其账面余额应等于预计的净残值。②在后期，当符合下列条件时，应转为直线法计提折旧额：③我国现行做法：到期的前两年内，改用直线法计提折旧。《财务会计》第六章固定资产-）（固定资产账面净值预计净残值该年按双倍余额递减法计算的折旧额（该法账面净值不能降到净残值以下）剩余使用年限〉/4、年数总和法将应计提折旧总额，乘以一个逐年递减的分数，计算每年折旧额。计算公式：月折旧额=（固定资产原值–预计净残值）×月折旧率简称“定额变率”。月折旧率=年折旧率/12第六章固定资产其中：尚可使用年数=预计使用年数–已使用年数预计使用年限年数总和=（1+2+3+….+n）n为预计使用年数预计使用年限的年数总和年折旧率=尚可使用年数×100%直线法与加速折旧法比较方法特点直线法加速折旧法优点①各期价值分摊均衡；②使用方便，易于理解；③个别、分类折旧方式均可使用；①折旧费用前期多，后期少；②考虑到固定资产使用成本的均衡性；③抵减前期所得税额，使投资前期收回较多，符合谨慎性原则。缺点①未考虑固定资产使用的均衡性；②各期或单位工作量负担的固定资产使用成本不同；①当资产各期工作量不均衡时，固定资产使用成本不够均衡。②不适宜采用分类折旧方式，个别折旧工作量较大。固定资产在使用过程中，维修费用的发生逐渐增加。固定资产使用成本=折旧费+维修费。三、折旧账务处理当月应提=上月+上月增加固定资产–上月减少固定资产折旧额折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额账务处理（核算程序图）见下页折旧率：个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。第六章固定资产固定资产累计折旧制造费用营业费用管理费用其他业务支出等1.按月计提折旧2.减少固定资产结转的已提折旧有关科目已提取的折旧累计数第六章固定资产第四节固定资产后续支出一、固定资产修理1、含义是指恢复固定资产原有性能的行为。2、分类1）经常性修理（中小修理）固定资产在使用中经常发生、费用较小、为恢复其效用的修理。如设备清洗、更换零部件、房屋局部修缮等。2）大修理（非经常性修理）对固定资产进行更新主要部件等的修理。如房屋建筑物的翻修、设备主要部件、备件的更换等。3、修理特点第六章固定资产第六章固定资产4、固定资产修理的核算直接摊销法分期摊销法短期预提法长期预提法二、固定资产的改扩建改扩建特点含义：对固定资产进行的改良与扩充。特点：提高资产质量；提高生产能力；提高产品质量；延长资产使用年限等。改扩建后需重新确认资产价值，计提折旧。核算固定资产原值累计折旧在建工程资产净值已提折旧原材料等改扩建中收回残值料工费税等科目发生额固定资产改扩建完成交付使用第五节固定资产的期末计价一、固定资产减值1、含义：固定资产由于技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的状况。2、若固定资产实质上发生了减值，应计提减值准备。按可收回金额低于固定资产账面价值的金额计提。3、全额计提情形：第六章固定资产二、固定资产减值的账务处理营业外支出—固定资产减值准备营业外支出—计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备1.发生减值2.已提减值准备，价值又恢复已提取的减值准备第六章固定资产一、固定资产清理1、固定资产清理是指固定资产的出售、报废、毁损，以及向其他单位投资转出等。2、科目的设置：为对以上原因导致的固定资产减少进行核算，需专设“固定资产清理”科目，核算转入清理的固定资产价值、及在清理过程中发生的清理费用和清理收入。该科目核算内容由三项组成：《财务会计》第六章固定资产第六节固定资产的清理①在确定固定资产已提折旧的基础上，将其净值转入该科目；②核销与该资产有关的账户，如“固定资产”、“累计折旧”账户；③确认固定资产发生的清理损益，如清理费用、清理收入；并将清理完毕后确认的结果转入“营业外收入（支出）”账户。第六章固定资产第六节固定资产的清理注：以固定资产清偿债务、换入其他资产也应通过本科目固定资产固定资产清理银行存款银行存款原材料应交税金—营业税其他应收款长期待摊费用长期待摊费用营业外收入营业外支出固定资产减值准备累计折旧1.出售、报废、毁损固定资产转入清理2.发生有关费用、税金（净损失）筹建期间净收益结转生产经营期间净收益结转3.收回出售价款4.残料入库价值5.应由保险、过失人赔偿款（净收益）筹建期间净损失结转生产经营期间净损失结转第六章固定资产除出售、报废、毁损，以外的固定资产减少账务处理1、投资转出的固定资产2、捐赠转出的固定资产长期股权投资（其他投资）累计折旧固定资产减值准备固定资产银行存款支付相关税费账面原值固定资产清理累计折旧固定资产减值准备固定资产银行存款支付相关税费账面原值营业外支出（捐赠支出）结转清理结果《财务会计》第六章固定资产固定资产清理累计折旧固定资产减值准备固定资产银行存款支付相关税费账面原值应付债务营业外支出（债务重组损