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LOGO第四章金融资产主讲：陈云玲2011、2、第四章金融资产内容框架：第一节金融资产概述第二节以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第四章金融资产第一节金融资产概述一、金融资产定义及内容金融资产是指运用金融工具形成的库存现金、银行存款、应收帐款、债券投资、衍生工具（期货、远期合同），是在形成资产内容的同时，形成其他单位金融负债或权益工具的合同，其中近期出售或回购的股票、债券、基金划分为交易性金融资产。第四章金融资产（二）金融资产的内容◆库存现金◆应收账款◆应收票据◆债权投资◆股权投资◆基金投资◆衍生金融资产第四章金融资产二、金融资产的分类1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：又具体划分为以下两类：▲交易性金融资产；▲直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。、持有至到期投资（债券）▼到期日固定；▼有明确意图持有至到期；▼企业有能力持有至到期。3、贷款和应收款指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。、可供出售的金融资产指初始确认时即可被指定为可供出售金融资产，以及没有划分为以上三类的金融资产。第四章金融资产不同类金融资产之间的重分类：上述（三）中的1不能重分类为其他类，其他类的也不能重分类为1；2、3、4类之间也不能随意重分类；但因企业持有意图或能力的改变，使其某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。第四章金融资产第二节以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算一、账户设置▼交易性金融资产（资产类）—成本（初始成本）—公允价值变动；▼公允价值变动损益（损益类）：资产负债表日公允变动▼投资收益（损益类）。第四章金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量（一）交易性金融资产的初始计量1、入账成本=买价－已宣告未分派的现金股利（或已到付息期为收到的利息）见下例1示：元/股（B购买A）2010.4.15购买1万股10元/股(C购买B）发放日2010年4.25C入账成本=买价10万元－已宣告未发放现金股利0.3万元=9.7（万元），甲公司2010年6月1日以104万元购入乙公司2009年10月1日发行，面值100万元，票面利率为6%的债券，甲划分为交易性金融资产。该债券为分期付息一次还本，每年10月1日和4月1日付息。由于债券发行问题，2010年6月3日才第一次付息。。10.110.4.110.10.1到期未收利息未到期利息甲公司10.6.1购买付款104万元6.3.才兑付面值100万元，票面利率6%，买价104万元；甲公司入账成本=104万元－到期未收利息（100×6%×6/12）=101（万元）、交易费用计入“投资收益”账户（二）交易性金融资产后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。第四章金融资产第四章金融资产二、交易性金融资产的核算（一）发生交易性金融资产时借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付的总价款）第四章金融资产（二）后续持有计量1、当公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、当公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动、宣告分红或利息到期借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）若收到购买时已宣告或已到付息期未支付的利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）、处置金融资产时，处置时的公允价值与初始成本对比，若有差额，计入“投资收益”账户的贷方或借方；同时调整“公允价值变动损益”账户，即将该账户金额转销。见教材P29例1、2。第四章金融资产一、持有至到期投资的概念及特征指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征见教材。二、账户设置◆持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整◆投资收益第三节持有至到期投资第四章金融资产三、持有至到期投资成本确定（一）初始成本的确定初始成本=公允价值－到期未收到的利息+交易费用；实际支付的价款中含有已到付息期尚未领取的债券利息，单独计入“应收利息”账户；第四章金融资产例如，甲企业购入乙公司发行的3年期债券500份1000万元，票面利率为年利率8%，市场利率为7%，甲将其划分为持有至到期债券。（4）溢价购入。票面利率（8%）大于实际利率（7%）；反之为折价购入或面值购入；（5）期末需要按票面利率计算利息和按实际利率计算利息，并进行溢价或折价摊销。第四章金融资产（二）后续计量后续采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，即以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益。处置将所缺的的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。相关概念：票面利率、实际利率、终值、现值、折现率、年金。第四章金融资产四、持有至到期债券的核算（一）面值购入借：持有至到期投资——面值贷：银行存款持有期间的收益：借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益第四章金融资产（二）溢价购入借：持有至到期投资——面值——利息调整应收利息（中途购入）贷：银行存款第四章金融资产持有至到期投资——面值面值持有至到期投资——利息调整溢价额到期收回面值第1期溢价摊销额第2期溢价摊销额---余额：0余额：0第四章金融资产期末：进行溢价额摊销——冲减每期应收利息；步骤：①应收利息=面值×票面利率②实际利息=每期期初持有至到期债券投资摊余成本×实际利率③每期摊销溢价额=①－②④期末持有至到期债券投资摊余成本=期初+②－①⑤借：应收利息贷：持有至到期债券投——利息调整投资收益第四章金融资产（三）折价购入借：持有至到期债券投资——面值（中途购入：应收利息）贷：银行存款持有至到期债券投资——利息调整第四章金融资产持有至到期投资——面值面值到期收回面值余额：0持有至到期投资——利息调整折价额第1期折价摊销额第2期折价摊销额---余额：0第四章金融资产期末：进行折价额摊销——增加每期应收利息；步骤：①应收利息=面值×票面利率②实际利息=每期期初持有至到期债券投资摊余成本×实际利率③每期摊销折价额=②－①④期末持有至到期债券投资摊余成本=期初+②－①⑤借：应收利息持有至到期债券投——利息调整贷：投资收益（见教材例2-5.）第四章金融资产（4）持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应进行以下会计处理：借：银行存款（持有至到期投资——利息调整、投资收益）贷：持有至到期投资——成本（持有至到期投资——利息调整、投资收益）注意：若购入的债券为一次还本付息，在每期末计提利息时应使用“持有至到期投资——应计利息”账户核算。第四章金融资产五、持有至到期投资的转换具体内容见教材。第四章金融资产第四节贷款和应收款一、贷款贷款是商业银行的一项主要业务，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的的银团贷款、贸易贷款、协议透支、信用卡透支、转贷款等。贷款会计处理包括：发放贷款、期末贷款减值损失、期末确认并收回贷款利息及收回贷款的会计处理。见教材P40例7。第四章金融资产二、应收账款（一）内容应收款项是企业的一项债权，包括：应收款项、预付款项。应收账款、应收票据和其它应收款第四章金融资产（二）入账金额的确定1、正常销售（即不考虑折扣情况）。按发票金额入帐；2、有销售折扣◆商业折扣：例，甲公司的商品价目表上某产品的单位售价为200元，在不同销售量情况下给予不同的折扣率，具体情况如下：——500件5%501——1000件10%1001——2000件15%2001件以上20%；假定某公司采购1000件该产品，款未付，则应收账款的入账金额为：1000×200×（1－20%）=180000（元）◆现金折扣、应收账款的核算（1）应收账款的发生与收回借：应收账款贷：主营业务收入应缴税费——应缴增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款第四章金融资产（2）现金折扣销售例，甲企业为一般纳税人，对赊销产品采用现金折扣优惠，折扣条件为：2/10、1/20、n/30。2010年3月5日销售一批产品，货款12000元，增值税2040元。借：应收账款14040贷：主营业务收入12000应缴税费——应缴增值税（销项税额)2040日收到购货方转账支票一张，金额为13800元已存入银行，则：借：银行存款13800财务费用240贷：应收账款14040第四章金融资产（三）应收票据1、不带息应收票据的核算销售时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）到期收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据第四章金融资产若未收到款项：借：应收帐款贷：应收票据2、带息应收票据的核算销售时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第四章金融资产期末：计算应收票据的利息=本金×利率×时间借：应收票据贷：财务费用3、应收票据贴现①贴现收入的计算贴现利息＝票据到期金额×贴现利率×贴现时间贴现收入＝票据到期金额—贴现利息第四章金融资产②贴现的账务处理借：银行存款财务费用贷：应收票据或短期借款例，甲公司收到不带息商业汇票一张，票面金额40000元，到期日为8月1日，由于公司急需用款，甲公司再5月1日将该汇票办理贴现，贴现率为10%。则：第四章金融资产贴现利息=40000×10%×3/12=1000（元）；贴现净收入=4000－1000=39000（元）；应进行的会计处理为：借：银行存款39000财务费用1000贷：应收票据40000、应收票据背书转让借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据第四章金融资产（四）