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第六章固定资产•固定资产及其计价标准•固定资产的初始计量•固定资产的后续计量•固定资产的处置第一节固定资产概述一、固定资产定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度；在会计实务中，企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等均列入企业的固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产；二、固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量；三、固定资产分类：固定资产按经济用途分类按使用情况分类经营用固定资产非经营用固定资产使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产注：企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据；四、固定资产计价标准：（一）原始价值（简称原值）：是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预计可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等；（二）重置完全价值：是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价；（三）折余价值（又称净值）：是指固定资产原始价值减去折旧后的余额；第二节固定资产的初始计量企业取得固定资产的途径：（1）外购的固定资产；（2）自行建造的固定资产；（3）投资者投入的固定资产；（4）租入的固定资产；（5）债务重组取得的固定资产；（6）非货币性资产交换取得的固定资产；（7）接受捐赠的固定资产；（8）盘盈的固定资产；一、外购固定资产：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可适用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；（一）不需要安装的固定资产；企业购入的不需要安装的固定资产的会计核算，比照购入原材料进行；（二）需要安装的固定资产：设置“在建工程”科目（例）；例：华联股份以银行存款购入需要安装的设备一台，增值税专用发票列示：价款40000元，增值税税率17%，支付运输及装卸费3200元；安装时领用库存原材料2000元，以银行存款支付的安装费用1500元；购入时：借：工程物资43200应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款50000安装时：借：在建工程45200贷：工程物资43200原材料2000支付安装费用时：借：在建工程1500贷：银行存款1500验收后交付使用时：借：固定资产46700贷：在建工程46700二、自行建造的固定资产：自行建造的固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可适用状态前所发生的必要支出构成；设置“在建工程”账户进行成本归集；（一）自营工程；（二）出包工程；例6—4（P170）说明：（1）正确理解“视同销售”的含义；（2）购入工程物资800公斤，单价100元，增值税税率17%；领用工程物资750公斤，单价100元；（3）将剩余工程物资转回成原材料的会计分录；三、投资者投资转入的固定资产：投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定；例：华联股份收到投资人东方公司的设备作为投入资本，该设备的原始价值200000元，已计提折旧40000元，未计提减值准备，该设备的评估确认价值150000元，折换成华联股份每股面值1元的股票140000股；东方公司支付设备拆卸及运输费用200元，华联股份支付设备安装费用300元；华联股份：收到设备时：借：在建工程150000贷：股本—东方公司140000资本公积10000支付安装费用时：借：在建工程300贷：库存现金（或银行存款）300交付使用时：借：固定资产150300贷：在建工程150300东方公司：核销时：借：固定资产清理160000累计折旧40000贷：固定资产200000支付拆卸及运输费用时：借：固定资产清理200贷：库存现金（或银行存款）200投资时：借：长期股权投资150000营业外支出10200贷：固定资产清理160200四、租赁的固定资产：租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议；（一）经营性租赁的固定资产：经营性租赁的租赁费应根据其用途分别计入制造费用、管理费用、销售费用或在建工程等；（二）融资性租赁的固定资产；融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁；其所有权最终可能转移，也可能不转移；符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（5%或以下），因而，在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%或以上）；4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%或以上）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用；最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额；其中：或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本，指租赁期内为租赁资产支付的各项使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等；现行会计准则的规定：融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者确定，将最低租赁付款额作为长期应付款入账，二者的差额作为未确认融资费用；固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额作为未确认融资费用；理论上，对于未确认融资费用应在租赁期内选择实际利率法、直线法或年数总和法分期摊销，计入各期财务费用；例如：入账价值500000元；最低租赁付款额540000元；未确认融资费用40000元；租赁期4年；采用直线法摊销：每年摊销10000元；我国会计准则规定：实际利率法；承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。分期应付额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额租入时1039530第一年年末30000062372237628801902第二年年末30000048114251886550016第三年年末30000033001266999283017第四年年末300000169832830170合计12000001604701039530------日期实际利率法（例6—8）五、接受抵债取得的固定资产：遵循《债务重组准则》；六、非货币性交易换入的固定资产（例）：遵循《非货币性资产交换准则》；七、接受捐赠的固定资产：接受捐赠的固定资产价值计入“营业外收入”；八、盘盈的固定资产：固定资产盘盈报经批准后，计入“以前年度损益调整”；例：华联股份以一批原材料换入其他企业的固定资产，原材料账面成本20000元，计税价格22000元，增值税税率17%，该原材料按3%计提了存货跌价准备，华联股份以库存现金300元支付运杂费，假设公允价值即为计税价格；；借：固定资产26040贷：其他业务收入22000应交税费—应交增值税（销项税额）3740库存现金300借：其他业务成本19400存货跌价准备600贷：原材料20000第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧：（一）折旧的含义：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；1.企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制；2.应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原始价值扣除预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额；3.预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；（二）影响计提折旧的因素：1.原始价值；2.预计净残值；3.预计使用年限；（三）折旧的范围：除了已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧；另：本月开始使用的固定资产本月不计提折旧，本月减少的固定资产本月仍计提折旧；（四）固定资产折旧方法：1.年限平均法（直线法）：年折旧额=原始价值-预计净残值预计使用年限年折旧率=年折旧额原始价值×100%=原始价值-预计净残值原始价值×预计使用年限×100%=1-预计净残值率预计使用年限×100%年折旧额=原始价值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年；净残值率=3000÷48000=6.25%年折旧率=（1-6.25%）÷5×100%=18.75%年折旧额=48000×18.75%=9000月折旧额=9000÷12=7502.工作量法：单位工作量折旧额=原始价值×（1-预计净残值率）预计工作量总额年折旧额=某年实际完成工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法：年折旧率=2预计使用年限×100%某年折旧额=该年年初账面净值×年折旧率注意：将双倍余额递减法转换成直线法的条件；例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年；年份年折旧额累计折旧额148000×2/5=19200192002（48000-19200）×2/5=11520307203（48000-30720）×2/5=6912376324（48000-37632-3000）÷2=3684413165（48000-37632-3000）÷2=3684450004.年数总和法：某年折旧额=应计折旧额×尚可使用年限预计使用年限×（预计使用年限+1）/2上式中分母：1+2+3+……+n如折旧年限为5年，即：1+2+3+4+5=15例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年；年份应计折旧总额（1）尚可使用年限（2）年折旧率（3）=（2）/15年折旧额（4）=（1）×（3）累计折旧额（5）14500055/15150001500024500044/15120002700034500033/1590003600044500022/1560004200054500011/15300045000合计450005.其他折旧方法：（1）余额递减法；（2）递减折旧率法；注意：对以上六