外贸会计

涉外会计教材及参考书教材：《外贸会计》，丁元霖主编，立信出版社2004年版参考书：《中级会计实务一》及《中级会计实务二》，中级会计资格考试指导用书《企业会计制度2001》，财政部制定，经济科学出版社2001年版第一章总论1.1课程内容提要1.2外贸企业会计概述1.3会计核算的前提与一般原则1.4外贸企业会计要素与会计科目1.1课程内容提要第一章总论第二章外币业务与国际结算第三章出口贸易业务第四章进口贸易业务第五章资产业务第六章负债业务第七章所有者权益第八章期间费用与利润业务第九章财务报告1.2外贸企业会计概述一、外贸企业会计的含义外贸企业是从事对外贸易业务的企业，它是国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的组成部分。外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。1.2外贸企业会计概述二、外贸企业会计的对象和特点（一）外贸企业会计对象外贸企业会计对象是外贸企业会计核算和监督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。(二)外贸企业会计的特点1.采用复币记账2.需要反映汇兑损益3.核算出口退税1.3会计核算的前提与一般原则一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。外贸企业所遵从的会计核算的基本前提与一般企业相同，主要有4个，它们是：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设1.3会计核算的前提与一般原则二、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的会计核算的一般原则与一般企业相同。主要有13个，它们是：(1)客观性原则、(2)实质重于形式原则、(3)相关性原则、(4)一贯性原则、(5)可比性原则、(6)及时性原则、(7)明晰性原则、(8)权责发生原则、(9)配比原则、(10)历史成本原则、（11）划分收益性支出与资本性支出、（12）谨慎性原则、（13）重要性原则。1.4外贸企业会计要素与会计科目一、外贸企业会计要素1.构成资产负债表的会计要素：资产、负债、所有者权益2.构成利润表的会计要素：收入、费用、利润二、外贸企业会计科目按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。（具体参见教材11-13页）。第二章外币业务与国际结算2.1外汇与外汇管理2.2外币业务及其核算2.3国际贸易术语2.4国际贸易结算2.1外汇与外汇管理一、外汇概述（一）外汇的概念外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有：(1)外国货币，它包括纸币和铸币。(2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。(3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。(4)其他外汇资产。2.1外汇与外汇管理（二）外汇汇率1.外汇汇率的含义外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。2.外汇汇率的标价方法直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。2.1外汇与外汇管理3.外汇汇率的分类（1）按银行买卖外汇的汇率分买人汇率、卖出汇率和中间汇率（2）按外汇交易的时间分为远期汇率和即期汇率（3）按银行汇款的方式分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率（4）按汇率发生的时间分现行汇率和历史汇率2.1外汇与外汇管理二、外汇管理（一）外汇管理的意义（二）外汇账户的开立（三）外汇账户的管理的规定（四）结汇的管理（五）购汇的管理（参见教材44-46页）2.2外币业务及其核算一、外币业务概述含义：外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要内容，包括：不同货币兑换、企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或借出外币资金、收回或清偿以外币计价的债权和债务、接受外币资本投资等。2.2外币业务与汇兑损益二、我国外币业务核算的规定(一）外币账户（二）企业发生外币业务时，其核算程序如下：外币结算的债权：应收账款、应收票据预付账款等货币资金：（外币）现金和银行存款外币结算的债务：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等涉及外币业务的帐户2.2外币业务与汇兑损益1.外币业务发生时：（1）将外币金额折算为记账本位币的金额，并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）；（2）汇率：采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。2.期末：各外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。2.2外币业务及其核算应收账款外币金额汇率人民币金额（1）20008.216400外币金额汇率人民币金额（5）10008.38300期末调后余10008.358350期末调前余10008100期末应调整2502.2外币业务及其核算三、汇兑损益１.汇兑损益的含义：汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生差额的或在货币兑换中发生的差额。２.汇兑损益的内容：包括外币折算损益和外币兑换损益两个部分。2.2外币业务及其核算3.汇兑损益的处理：因日常经营业务发生的外币折算损益计入“汇兑损益”筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用”为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的购建成本；权益性资本投资发生的外币折算损益,应计入“资本公积”账户外币兑换损益计入“汇兑损益”2.3国际贸易术语一、国际贸易术语的含义国际贸易术语又称国际贸易价格条件，是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。2.3国际贸易术语二、国际贸易术语的种类装运港船上交货价格(FreeonBonard,缩写FOB)成本加运费价格(CostandFreight,缩写CFR)成本加保险费、运费价格(CostInsuranceandFreight,缩写CIF)（参看教材54页）2.4国际贸易结算一、国际贸易结算含义国际贸易结算是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。二、国际贸易结算方式（一）记账结算（二）现汇结算1.信用证（1）信用证含义2.4国际贸易结算信用证是指由开证行根据开证申请人(进口商)的要求和指示,向受益人(出口商)开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。（2）信用证结算方式的基本程序（参见教材P57图）（3）信用证结算方式的特点开证行负第一性付款责任信用证是一项独立文件信用证结算业务以单据为依据2.4国际贸易结算（4）信用证的分类按是否规定附有货运单据分为：光票信用证和跟单信用证按开证行承担的责任分为：可撤销信用证和不可撤销信用证按对汇票支付的期限分为：即期信用证和远期信用证按是否保兑分为：保兑信用证和不保兑信用证其他种类的信用证：可转让信用证、循环信用证2.4国际贸易结算2.汇付结算方式（1）汇付结算的含义：汇付是指汇款人(进口商)主动将款项交给汇出行,由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款项转交收款人(出口商)的结算方式。(2)汇付结算方式的种类汇付结算方式按采用通知的方式不同可分为以下三类2.4国际贸易结算电汇信汇票汇(3)汇付结算方式的基本程序（参见教材P63、64图）2.4国际贸易结算（4）汇付结算方式的特点及适用性特点：如果是预付货款进口商有收不到商品的风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风险。适用性：•只有在进出口双方高度信任的基础上适用•结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用2.4国际贸易结算3.托收结算方式（1）托收结算含义：托收结算是指由委托人(出口商)开立汇票或者连同货运单据,委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人(进口商)收取款项的结算方式。（2）托收结算方式的种类按照托收汇票是否附有商业货运单据分为光票托收和跟单托收2.4国际贸易结算（3）托收结算方式的基本程序（参见教材P68和P68图）（4）托收结算方式的特点：手续较简单、银行费用较低、承担一定风险。第三章出口贸易业务3.1出口贸易业务概述3.2出口商品购进3.3自营出口销售3.4代理出口销售3.5加工补偿销售3.1出口贸易业务概述一、出口贸易业务的意义二、出口贸易业务的种类出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为3类：自营出口业务代理出口业务加工补偿出口业务也称“三来一补”业务3.2出口商品购进一、出口商品购进的方式出口商品的购进按照收购方式不同，可分为两类直接购进委托代购二、出口商品直接购进的核算（出口商品直接购进的核算与一般企业相同，这里仅举例说明）（一）同城商品购进的核算3.2出口商品购进例：7月1日，上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进24寸凤凰牌自行车2000辆，每辆180元，计货款360000元，增值税额61200元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单。(1)根据审核无误的专用发票和业务部门自行填制的“收货单”(结算联)，签发转账支票支付货款和增值税额，作分录如下：3.2出口商品购进借：商品采购——上海自行车厂360000应交税金——应交增值税（进项税）61200贷：银行存款421200(2)根据的储运部门“收货单”，经审核无误后，结转商品采购成本。作分录如下：借：库存商品360000贷：商品采购——上海自行车厂3600003.2出口商品购进(二)异地商品购进的业务程序及其核算例：上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女时装2000套，每套100元，计货款200000元，增值税34000元，运杂费1000元，采用托收承付结算方式。(1)银行转来宁波服装厂托收凭证，并附来专用发票及运杂费凭证，经审核无误后，当即承付，作分录如下：3.2出口商品购进借：商品采购一一宁波服装厂200000应交税金一一应交增值税（进项税）34000营业费用一一进货运杂费1000贷：银行存款235000(2)上项商品运到，储运部门验收入库后，送来“收货单”(人库联)，审核无误后，作分录如下：借：库存商品200000贷：商品采购一一宁波服装厂2000003.2出口商品购进三、出口商品购进其他业务的核算（这些业务与国内其他企业核算相同，以下只举例说明）(一)进货退出的核算进货退出是指商品购进验收入库后，因数量、质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。例：上海服装进出口公司日前向上海服装厂购进男西服500套，每套300元，货款已付记。今复验发现其中50套质量不符要求，经联系后同意退货。3.2出口商品购进(1)9月5日，收到上海服装厂退货的红字专用发票，开列退货款15000元，退增值税2550元，并收到业务部门和储运部门分别转来的“进货退出单”，作分录如下：借：应收账款一一上海服装厂17550贷：库存商品15000应交税金一一应交增值税（进项税）25503.2出口商品购进(2)9月6日，收到对方退来货款及增值税额的转账支票17550元，存人银行，作分录如下：借：银行存款17550贷：应收账款一一上海服装厂1755O(二)购进商品退补价的核算1.购进商品退价的核算3.2出口商品购进例：上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏2000箱，每箱35.40元，已钱货两讫。今收到上海牙膏厂开来红字更正发票，列明每箱应为34.50元，应退货款1800元，增值税306元，退货和退税款尚未收到，作分录如下:借：应收账