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第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认反映经营成果的会计要素（利润表要素）会计要素反映财务状况的会计要素（资产负债表要素）经营成果是企业一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的显著变动状态的主要表现。资产收入负债所有者权益利润费用财务状况是企业一定日期的资产和权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。（一）资产资产：是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产可以具有实物形态，也可以不具有实物形态。1.资产的定义资产的特征（1）资产是由企业过去的交易或事项所形成。如：已经购入的机器形成了企业的固定资产，但尚未履行的机器采购计划则不会形成资产。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。（3）资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益是资产的本质特征。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件（资产确认条件）：（1）与该项资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量2.资产的分类流动资产包括：银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收股利、其他应收款、存货…非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、无形资产…资产流动资产非流动资产指企业预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或者耗用的资产和现金及现金等价物。指不能在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。例题1-11下列使企业资产总额不变的业务有（）。A.完工产品验收入库B.生产产品领用材料C.资本公积转增资本D.从银行存款中提取现金E.发放职工薪酬F.交纳税金答案：ABCD答案：ABEF例题1-12资产的特征是（）。A.过去的交易或事项形成的B.企业拥有或者控制的C.企业拥有和控制的D.预期会导致经济利益流出企业E.预期会导致经济利益流入企业F.能够给企业带来未来的经济利益（二）负债负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（1）负债是由过去的交易或者事项形成的（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债预期会导致经济利益流出企业负债的特征负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业，在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性。（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。例题1-12将短期借款转为银行对本公司的投资属于权益内部的变化，并不影响资产的总额。（）答案：正确负债的分类流动负债-将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿付的债务。非流动负债-偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务。如：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款…如：长期借款、应付债券、长期应付款…实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失（三）所有者权益所有者权益是指因投资者向企业投入资本以及资本增值而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。所有者投入资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（1）直接计入所有者权益的利得；（2）直接计入当期利润的利得。直接计入所有者权益的利得和损失损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（1）直接计入所有者权益的损失；（2）直接计入当期利润的损失。留存收益，是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。所有者权益的特征（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，在正常的经营情况下，企业不需要偿还所有者投资。（2）所有者权益的增减变动受到所有者增资或减资以及留存收益等因素的影响，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润分配。（3）当企业清算时，只有在清偿全部债务后，剩余财产才能够用于偿还所有者。所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例题1-14股东权益是企业所有者权益对企业何种资产的要求权（）。A.长期投资B.其他资产C.总资产D.流动资产E.净资产F.固定资产答案：E负债与所有者权益的区别：所有者权益与负债同属于“权益”，权益是指对企业资产的求偿权，二者的区别是：(1)性质不同：负债是债权人权益，到期可以收回本息所有者权益是所有者对企业净资产的求偿权，没有明确的偿还期限(2)偿还责任不同：负债要求企业按规定时间和利率支付利息，到期偿还本金所有者权益则与企业共存亡，无需偿还(3)享受权利不同：债权人享受收回本金和按约定收回利息的权利，没有参与经营的权利，也没有参与企业收益分配的权利所有者既具有参与企业管理的权利，也具有参与收益分配的权利。(4)计量特性不同：负债可以单独直接计量，而所有者权益除了投资者投资时以外，一般不能直接计量，通过资产和负债的计量来进行间接的计量。(5)风险和收益的大小不同：负债风险小，收益一般也要小些所有者权益风险大，收益可能较高（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入。收入的特征（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入会导致所有者权益增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。收入的分类1.主营业务收入-营业执照注明的主营业务所取得的收入。2.其他业务收入-营业执照注明的兼营业务所取得的收入。例题1-15收入常常表现为使企业货币资金注入，因而所有使货币资金注入企业的都是收入。答案：错误（五）费用费用-企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的分类1.生产费用-包括直接材料、直接人工和制造费用2.期间费用-不计入产品成本而直接计入当期损益，包括管理费用、财务费用和销售费用例题1-16费用是企业所实际发生的各项开支和损失。（）答案：错误（六）利润利润-企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的来源构成1.收入减去费用后的净额-企业日常经营活动的业绩2.直接计入当期利润的利得和损失-企业非日常经营活动的业绩利润的分类（1）营业利润◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资收益（净损益）★其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。（2）利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出不属于企业生产经营费用，是企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。（3）净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润＝利润总额－所得税费用★所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。例题1-17利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在生产经营中下列哪一选项的余额（）。A.各种资产扣除各种权益用B.各种收入扣除产品成本C.各种资产扣除各种费用D.各种资产扣除各种成本E.各种资产扣除各种负债F.各种收入扣除各种费答案：A二、会计要素的计量（一）会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。按照当前市场条件重新取得同样的资产所支付的现金或其它等价物金额。取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其它等价物。1.历史成本2.重置成本5.公允价值4.现值3.可变现净值在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关费用后的净值。对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。在公平的交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的则不允许采用其他计量属性。答案：ABDEF例题1-17会计计量属性主要包括（）。A.历史成本B.重置成本C.机会成本D.可变现净值E.现值F.公允价值第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。设置会计科目是会计核算方法之一。具体化具体化加一定格式结构会计对象→会计要素→会计科目→会计账户（只是名称）（除了有名称，还有结构）设置会计科目的意义：会计科目是复式记账的基础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；会计科目为编制财务报表提供了方便。二、会计科目的分类销售费用我国目前有关会计科目设置与使用的指导性规范，体现在《企业会计准则——应用指南》的附录中（一）会计科目按经济内容分类会计科目按经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损溢类。会计科目表P33（二）会计科目按级次分类1.总分类科目◆一级科目或总账科目对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目，是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标，一般由会计准则或会计制度统一规定应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目2.明细分类科目◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置3.总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。设置会计科目的原则1.合法性原则。2.相关性原则。3.实用性原则。例题3-11.会计科目是对会计对象具体内容进行分类的项目，也可以进行具体的会计核算。（）答案：错误2.管理费用和制造费用一样，都属于成本类科目。答案：错误三、会计科目的设置1.多选题会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为（）。A.总分类科目B.明细分类科目C.权益类科目D.利润类科目2.判断题总分类科目下设的明细分类科目太多时，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级科目。（）正确答案：AB答案：正确