第六章 无形资产(1)

ByVH第六章无形资产1本章导学2无形资产的确认和初始计量内部研究开发费用的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置01020304目录CONTENTS3第一节无形资产的确认和初始计量P100•无形资产的定义与特征•无形资产的内容•无形资产的确认条件•无形资产的初始计量4无形资产的定义及特征P100特征：1.企业拥有或者控制，能带来经济利益的资源2.不具有实物形态3.具有可辨认性（商誉不可辨认）4.属于非货币性资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。5无形资产的内容P1020502专利权非专利权商标权著作权特许权土地使用权6无形资产的确认条件P103该资产的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量与其他资产相同【例题·单选题】（2014年）下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。8无形资产的初始计量P104外购A自行开发B投资者投入C其他D•实际支付的价款（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）•开发阶段可资本化的支出及申请注册费、律师费等•合同/协议约定的价值（不公允除外）+相关费用•债务重组/非货币性资产交换等——按相应准则规定外购无形资产P104购买价款相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出外购无形资产的成本如律师费、注册费等借：无形资产贷：银行存款、应付账款等购入无形资产时：价+税+费等如律师费、注册费等【例题6-1】P93因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20％，销售利润率增长15％。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付实际支付价款为300万元，并支付相关税费（印花税等）1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。11无形资产成本＝？300+1+5=306(万元)借：无形资产——专利权306贷：银行存款306【例题·单选题】2015年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。A.1800B.1890C.1930D.1905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）12为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产初始成本中【例题6-2】P10420×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数4.3295）。13同分期付款购入固定资产无形资产成本＝？各期付款额的现值之和等额、定期的系列收支—年金年金现值年金年金现值系数2004.3295＝200×（P/A，5%，5）＝200×4.3295＝865.9万【例题6-2】账务处理14借：无形资产865.9未确认融资费用134.1贷：长期应付款1000应支付的总金额购买价款的现值购入无形资产差额未确认融资费用分期付款购进，现值和未来应付款差额+按期摊销-尚未摊销融资费用摊销额＝（长期应付款余额－未确认融资费用余额）×实际利率20×5年1月本金利息本利和【例题6-2】未确认融资费用摊销表15年份融资余额（本金）利息本金*5%付款还本付款-利息未确认融资费用上年余额-本年利息0134.11200220032004200520043.3156.71544.65（709.19-164.54）709.19（865.9-156.71）865.935.46164.54172.77181.41371.88190.4827.2318.599.5290.81（134.1-43.3）9.52190.4855.35（90.81-35.46）28.1200合计134.11000865.9【例题6-2】账务处理20×5年12月31日借：长期应付款200贷：银行存款2001.支付分期款项2.对未确认融资费用进行摊销借：贷：未确认融资费用43.3无形资产不需要建设安装费用化财务费用43.3【例题6-2】账务处理20×6年12月31日借：长期应付款200贷：银行存款2001.支付分期款项2.对未确认融资费用进行摊销借：财务费用35.46贷：未确认融资费用35.46以后各年同理，略投资者投入无形资产P10618所有投资者投入资产计价原则都相同：按合同或协议，不公允除外（应按公允）无形资产成本合同或协议价格＋相关费用合同或协议约定价值不公允的除外收到投资者投入的无形资产借：无形资产贷：实收资本/股本资本公积按协议价或公允价差额，也可能在借方【例题6-3】P106因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30％。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价(等于公允价值)为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。19商标权成本＝？500+2=502(万元)借：无形资产——商标权502贷：实收资本(或股本)500银行存款2其他方式取得无形资产P106通过非货币性资产交换取得的无形资产按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定通过债务重组而取得的无形资产按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定20土地使用权的处理P10721企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产购入土地使用权，后在上面建房屋（分开）无形资产/固定资产购入房屋所附带土地使用权（无法区分并入）固定资产房地产开发企业用于开发商品房的土地使用权（并入）开发产品用于出租的土地使用权投资性房地产【例题6-4】P10720×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元。并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。22土地和厂房一起核算or分开核算？分别核算分别计提折旧和摊销【例题6-4】账务处理231.支付土地使用权转让价款借：无形资产——土地使用权8000贷：银行存款80002.在土地上自行建造厂房借：在建工程30000贷：工程物资12000应付职工薪酬8000银行存款10000土地使用权作为无形资产核算按固定资产的相关规定【例题6-4】账务处理243.厂房达到预定可使用状态借：固定资产30000贷：在建工程300004.每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用160制造费用1200贷：累计摊销160累计折旧1200无形资产摊销计算方法类似固定资产折旧8000/5030000/25分别核算分别摊销土地使用权的摊销一般计入管理费用第二节内部研究开发费用的核算P108•研究阶段与开发阶段的划分•开发阶段资本化条件•内部发发的无形资产的计量•内部研究开发费用的会计处理25研究阶段与开发阶段的划分26研究开发开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件研究活动将来是否会转入开发开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性全部费用化满足条件——资本化不满足——费用化开发阶段有关资本化的条件P109270102030405使用或出售在技术上具有可行性有使用和出售的意图具有有用性有足够的技术、财力支持支出能够可靠计量很可能带来未来经济利益“研发支出”账户28成本类账户，与“在建工程”相似研发支出自行开发无形资产发生的研发支出1.资本化支出——转无形资产2.费用化支出——转管理费用正在研发中的支出研究阶段及开发阶段都先通过此账户核算研究与开发支出计量及会计处理P11029研发时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款•期末费用化部分转入管理费用借：管理费用贷：研发支出-费用化支出达到预定可使用状态•符合资本化条件转入无形资产借：无形资产贷：研发支出—资本化支出【例题6-5】P11120×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元。其中，符合资本化条件的支出为6000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。问：甲公司的账务处理。30【例题6-5】P111311.发生研发支出借：研发支出贷：原材料5000应付职工薪酬1000银行存款4000——费用化支出4000——资本化支出60002.20×7年12月31日借：管理费用4000无形资产6000贷：研发支出——费用化支出4000——资本化支出6000达到预定用途转入管理费用转入无形资产续【例题6-5】P111321.发生研发支出与前例相同假设上述无形资产20×8年5月才研发成功，达到预定用途。上述业务该怎么处理？2.20×7年12月31日借：管理费用4000贷：研发支出——费用化支出4000将费用化部分转入管理费用3.20×8年5月借：无形资产6000贷：研发支出——资本化支出6000达到预定用途资本化转入无形资产【例题·单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。甲公司该项专利权的入账价值为（）。A.660万元B.600万元C.900万元D.960万元【答案】A【解析】无形资产的入账价值=600+60=660万元33第三节无形资产后续计量P111•无形资产的使用寿命•使用寿命有限的无形资产（摊销）•使用寿命不确定的无形资产（不摊销）34无形资产使用年限352014年1月A公司从B公司处购入一项新产品专利技术支付价款等共100万。专利使用证（法律）规定使用年限10年，该专利证于2013年1月签发。双方合同签定期限为9年。该专利技术应按多少年摊销？孰短原则（摊销）合同、法律年限预计可使用年限无形资产使用寿命的确定P11236•合同或法律规定年限不超过合同或法律规定年限•无法合理判断使用寿命不确定•合同或法律未规定年限合理判断账户设置37累计摊销取得处置成本处置计提摊销累计摊销无形资产使用寿命有限无形资产P113•按预计可使用年限、合同、法律年限孰短原则使用寿命估计•自可供使用至处置•（使用当月开始）摊销期间•反映无形资产价值实现方式•（一般用直线法）摊销方法•成本－预计残值－已计提减值应摊销金额•一般为零预计净残值38摊销的账务处理借：制造费用管理费用其他业务成本贷：累计摊销生产产品其他自用出租计提摊销【例题6-6】P11420×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。391.取得无形资产2.按年摊销借：无形资产——非专利