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普通高等教育“十一五”规划教材《审计》(刘明辉主编)第五章审计目标与审计过程第一节审计目标第二节审计范围第三节财务报表循环第四节审计目标的实现过程第一节审计目标审计目标的含义审计目标的影响因素审计总目标具体审计目标第一节审计目标——审计目标的含义审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。第一节审计目标——影响审计目标的确立和变更的因素社会需求审计能力社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体影响审计目标确立的根本因素影响审计目标确立的决定性的制约因素一、财务报表审计目标的演变查错防弊阶段财务报表验证阶段并重阶段第一节审计目标——审计总目标依据2006年2月15日新颁布的中国注册会计师执业准则，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性公允性第一节审计目标——现阶段我国审计总目标第一节审计目标——具体审计目标审计具体目标是审计总目标的具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。适用于所有项目的审计适用于某一特定项目是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。会计报表本身就是被审计单位管理当局的声明。管理层认定：第一节审计目标——具体审计目标的确定依据审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由，就是对被审计单位管理当局对其会计报表认定的再认定。两者的关系第一节审计目标——具体审计目标的确定依据举例说明例如，A公司的资产负债表报告存货如下：存货1000000.00明示性认定？暗示性认定？?第一节审计目标——具体审计目标的确定依据（1）与各类交易和事项相关的认定①发生②完整性③准确性④截止⑤分类发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。完整性所有应当记录的交易和事项均以记录，1.关于各类交易和事项运用的认定第一节审计目标——具体审计目标的确定依据准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止交易和事项已记录于正确的会计期间，如果发生的交易没有在同一会计期间入账，提前或延迟均属于截止的错误。1.关于各类交易和事项运用的认定第一节审计目标——具体审计目标的确定依据分类：交易和事项已记录于恰当的账户。第一节审计目标——具体审计目标的确定依据1.关于各类交易和事项运用的认定2.与余额相关的认定（适合于账户余额）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的，这一目标涉及已经列入会计报表的金额是否确实应当列入。权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务。第一节审计目标——具体审计目标的确定依据2.与余额相关的认定（适合于账户余额）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。第一节审计目标——具体审计目标的确定依据计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。3.与列报相关的认定1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其它情况已经发生，且与被审计单位相关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。这一目标包括账户余额在财务报表上列报时，是否已经将历史成本减记到可变现净值，所记录的金额是否正确。第一节审计目标——具体审计目标的确定依据第一节审计目标——具体审计目标（二）一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露只是针对资产负债表而言针对交易或事项而言，不涉及金额第一节审计目标——具体审计目标（二）项目审计目标将一般审计目标推广到每一报表要素。第二节审计范围恰当的审计程序的总和审计范围：（1）审计程序的性质是指审计程序的目的和类型（2）审计程序的事件是指审计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。（3）审计程序的范围是指实施审计程序的数量第三节财务报表循环一、审计业务的循环分块法：（1）财务报表项目划分（2）业务循环划分二、各循环之间的关系第二节审计目标的实现过程计划阶段实施阶段完成阶段第二节审计过程——计划阶段计划阶段是整个审计过程的起点，要完成的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签定审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；评价审计风险；编制审计计划。第二节审计过程——实施阶段实施审计程序，收集和评价证据，以便形成审计意见。主要工作包括：实施风险评估程序实施符合性测试实施实质性测试第二节审计过程——完成阶段结束审计工作，出具审计报告。主要工作包括：整理、评价审计证据；复核审计工作底稿、审计期后事项；汇总审计差异、提请被审计单位做调整；形成审计意见，编制审计报告。各类交易和事项相关的认定与具体审计目标的对应关系认定各类认定的含义对应的具体审计目标发生记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类与期末余额相关的认定与具体审计目标的对应关系认定各类认定的含义对应的具体审计目标存在记录的资产、负债、所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位、负债归属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与列报相关的认定与具体审计目标的对应关系认定各类认定的含义对应的具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项、或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项又包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当发生认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（）A数量B低估C高估D金额完整性认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A数量B低估C高估D金额既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是（）A真实性B估价C完整性D披露其组成要素与权利和义务认定有关的是（）A资产负债表B利润表C审计项目目标D审计总目标最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（）A计算B分析程序C检查D函证作业：