审计证据与审计工作底稿(2)：审计工作底稿

2020/7/41CH5审计证据与审计工作底稿（2）——审计工作底稿2020/7/42OUTLINE•一、审计工作底稿的概念和作用•二、审计工作底稿的性质•三、审计工作底稿的格式、内容和范围•四、审计工作底稿的归档•五、审计报告日后对审计工作底稿的变动•六、练习题2020/7/43一、审计工作底稿的概念和作用•1、审计工作底稿的概念–审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。2020/7/44一、审计工作底稿的概念和作用•2、审计工作底稿的目的–提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；–提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作；及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。2020/7/45一、审计工作底稿的概念和作用•3、编制审计工作底稿采用的文字–编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。–中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。2020/7/46二、审计工作底稿的性质•1、审计工作底稿的存在形式•审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。•实务中，为便于相关复核人员的复核，注册会计师通常将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。2020/7/47二、审计工作底稿的性质•2、审计工作底稿通常包括的内容•总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。•通常还包括：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（其他注册会计师或专家）的沟通文件、错误汇总表等。2020/7/48二、审计工作底稿的性质•分析表–主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录–根据相关审计准则的规定，在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与以前期间的可比信息、被审计单位的预期结果等信息进行比较。2020/7/49二、审计工作底稿的性质•问题备忘录–对某一事项或问题的概要的汇总记录。注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或审计步骤，以及得出的审计结论等。例如对存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。–见附录1131-42020/7/410二、审计工作底稿的性质•核对表–一般是指事务所内部使用的、为便于核对对于某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。–例如，审计工作完成核对表。–见附录1131-52020/7/411二、审计工作底稿的性质•通常不包括的内容–审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。2020/7/412二、审计工作底稿的性质•3、审计工作底稿归档•审计档案可以分为永久性档案和当期档案。记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。2020/7/413二、审计工作底稿的性质•永久性档案清单-审计项目管理被审计单位地址、主要联系人、职位、电话参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址-被审计单位背景资料组织结构各投资方简介-法律事项资料有关设立、经营的文件的复印件[如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等]验资报告2020/7/414二、审计工作底稿的性质•当期档案清单-沟通和报告相关工作底稿•审计报告和经审计的财务报表•与主审注册会计师的沟通和报告-审计完成阶段工作底稿•审计工作完成核对表•管理层声明书原件-审计计划阶段工作底稿•总体审计策略和具体审计计划•对内部审计职能的评价2020/7/415三、审计工作底稿的格式、内容和范围•（一）总体要求•（二）审计工作底稿的要素•（三）审计过程记录•（四）审计结论记录•（五）审计标识及其说明•（六）索引号及编号•（七）编制者/复核者姓名及编制/复核日期2020/7/416（一）总体要求•注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：–1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；–2、实施审计程序的结果和获取的审计证据；–3、就重大事项得出的结论。2020/7/417（二）审计工作底稿的要素•审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素：–被审计单位名称；–审计项目名称；–审计项目时点或期间–审计过程记录；–审计结论；–审计标识及其说明；–索引号及编号；–编制者姓名及编制日期；–复核者姓名及复核日期；–其他应说明事项。2020/7/418（三）审计标志及其说明•审计工作底稿中可使用各种标识，但应说明其含义，并保持前后一致。以下是注册会计师在审计工作底稿中列明标识并说明其含义的例子。•∧：纵加核对﹤：横加核对B:与上年结转数核对一致T:与原始凭证核对一致G:与总分类账核对一致S:与明细账核对一致T/B:与试算平衡表核对一致C:已发询证函C\:已收回询证函2020/7/419（四）索引号及编号•通常情况下，审计工作底稿需要注明索引编号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引编号。–例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，以及列示单个固定资产原值及累计折旧的明细表编号，包括房屋建筑物（编号为C1-1-1）、机器设备（编号为C1-1-2）、运输工具（编号为C1-1-3）及其他设备（编号为C1-1-4）。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号2020/7/420（四）索引号及编号与总分类账核对一致与试算平衡表核对一致纵加核对与上年结转数核对一致2020/7/421与明细账核对一致2020/7/422事务所审计工作底稿举例：2020/7/423（五）审计工作底稿的复核•审计工作底稿的复核制度–三级复核：•项目负责人复核（详细复核）；对工作底稿逐张复核•部门经理复核（一般复核）；•对重要账项、重要程序、审计调整事项•主任会计师复核（重点复核）•对重大问题、重大审计调整、重要工作底稿2020/7/424（五）审计工作底稿的复核•审计工作底稿的复核要点–所引用的有关资料是否翔实、可靠–所获取的审计证据是否充分、适当–审计判断是否有理有据–审计结论是否恰当2020/7/425（五）审计工作底稿的复核•审计工作底稿复核的基本要求–做好复核记录–签名和签署日期–书面表示复核意见–督促编制人及时修改、完善审计工作底稿2020/7/426四、审计工作底稿的归档•归档期限–审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。–如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。•保存年限–会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。–如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。2020/7/427四、审计工作底稿的归档•连续审计的工作底稿归档问题–对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得。–如果这些资料在某一个审计期间被替换（例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被替换资料可以从被替换的年度起保存十年。2020/7/428五、审计报告日后对审计工作底稿的变动•在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。2020/7/429五、审计报告日后对审计工作底稿的变动•例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。•例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。2020/7/430五、审计报告日后对审计工作底稿的变动•注册会计师应当记录：–遇到的例外情况–实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论–对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。2020/7/431五、练习题•根据审计准则的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（）。–A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿–B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿–C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿–D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿–答案（D）2020/7/432五、练习题•下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。–A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内–B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内–C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内–D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内–参考答案：A2020/7/433•B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。A.20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B.20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债2020/7/434–C.20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为–D.20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元–参考答案：C2020/7/435本章结束！！