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CPA审计前言一．如何学好审计会计专业的学生要学习审计，审计人员首先应当精通会计，但审计并不是会计的一部分。审计与会计之间的关系是密切的，但他们的性质是根本不同的，他们的目标和方法也是截然不同的。会计源于管理上的需要，而审计源于社会的逻辑需求；会计的性质是形成数量化信息的创造过程，而审计是形成判断性信息、使“会计信息增值”的评价过程。会计的目标是提供决策相关的经济信息，而审计的目标是确定被审计信息的可靠性；会计的方法是制作性的，而审计的方法是分析性的。如果把信息社会看作是一个信息大工厂，那么会计负责的是信息的生产、制造，审计负责的是信息的检查、验收。两者只是事务上的同事关系，而不是从属关系。审计以逻辑学为基础和主要根源；证据的性质和审计意见的形成依赖于认识理论；测试和抽样以概率论和数学为基础；公允表达援用了财务分析和沟通理论；应有的职业关注体现了道德和法律关系。它是一门集合科学，具有应用科学的属性。二．本教材结构（一）基础知识1.审计环境1～4章2.职业道德5～6章（二）基本理论审计基本原理7～12章审计测试流程13～14章（三）执业实务循环审计15～20章特殊项目21～25章审计报告26～27章相关业务28～29章三．期末总评成绩构成课堂问答20分作业10分期中考试10分期末考试60分合计100分四．参考书目1.中国注册会计师执业准则指南(上、下册)中国财政经济出版社中国注册会计师协会编(172万字)2.注册会计师考试自测题库经济科学出版社李晓慧编著3.审计理论与案例复旦大`学出版社刘华著4.最新企业会计准则疑难通解大连出版社申草编5．2009年、2010年、2011年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟测试经济科学出版社刘圣妮编著第一章注册会计师审计职业特点【开章案例】一、英国南海公司案例1、神话大量可实现利润和高达60%股利支付率的传闻，使公司股价从1719年中的114英镑飞涨到1720年7月的1050英镑。股票热使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣。”2、事实真相成立以来惨淡经营，表现平平，在对外贸易上没有取得多大成功，进行清理时实际资本所剩无几。3、审计起因与结果1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭，数以万计的债权人与股东蒙受损失，要求议会调查真相。议会组织13人特别委员会秘密查证，聘请精通会计实务的查尔斯·斯耐尔对南海公司账目进行审核，出具了“检查意见”，提出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。4、意义和影响（1）在西方审计史上具有里程碑式的影响。世界上绝大多数审计理论工作者认为斯耐尔是世界上第一位民间审计人员。查账报告是世界上第一份民间审计报告，此案例为世界上第一起比较正式的民间审计案例。（2）进一步说明，建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司，必须由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任关系。二、美国五大会计公司1999年状况公司收入（亿美元）合伙人数专业人员数普华永道（1865年）15310000146000安达信全球（1913年）139278893916安永109620058700毕马威104679064510德勤90560860790一．CpA审计目标的发展1.16世纪意大利合伙企业制度导致对注册会计师审计最初需求；2.1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点；3.20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点；4.1929～1933年的世界经济危机后对注册会计师审计目的和方法的影响；5.注册会计师审计发展历程的启示。二.注册会计师审计的含义1.审计的主体2.审计的对象3.审计的依据4.审计目标5.审计报告6.审计的本质是一个系统化的过程三.注册会计师审计意见的作用1.通过提高财务信息的可信度,降低财务报表使用者的信息风险2.注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度四.审计的种类五.风险导向审计方法1.核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。2.通过了解被审单位及其环境评估重大错报风险来确定检查风险；设计和实施进一步审计程序以确保将审计风险降低至可接受的低水平。同时,必须考虑舞弊。第一章课堂练习：1.【单选】注册会计师审计产生的直接原因是(A)A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展2.【多选】对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有（acd）A.注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其财务报表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否公允B.注册会计师在财务报表审计中要查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报发表审计意见3.【判断】注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度（对）4.【多选】关于审计的分类可以从不同的角度加以考察，下列对审计分类恰当的有（abcd）A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计5.【多选】注册会计师审计方法的发展经历了以下那几个阶段（acd）A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计第二章注册会计师管理制度一、个人会员的注册二、注册会计师业务范围三、会计师事务所的设立条件四、会计师事务所对债务的责任四种不同组织形式的会计师事务所比较第二章课堂练习：1.【多选】如果要注册成为一名职业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册（ab）A.失去了完全民事行为能力B.受到刑事处罚C.在经济管理工作中受到通报批评或警告D.在经济管理工作或在财务、会计、审计和企业管理工作中自行停止职业满两年2.【单选】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序是（d）A.代编财务信息B.税务服务C.管理咨询D.财务信息执行商定程序3.【判断】不论是设立合伙会计师事务所还是设立有责任会计师事务所都要有会计师事务所的名称、固定办公场所、书面合伙协议或者公司章程以及2名以上的股东或合伙人。（对）4.【判断】有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任（错）5.【判断】我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部资产为限，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任。（错）6.【单选】注册会计师提供的相关服务不包括（d）A.管理咨询B.税务服务C.会计咨询与会计服务D.验资7.【判断】依据《中华人名共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（错）1、【判断】注册会计师审计意见应合理保证已审计会计报表的可靠程度，从而作出相关的判断或决策。（错）2、【判断】执行国家审计中发现的问题，审计人员可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机会提出处理、处罚意见；而注册会计师审计中发现问题，只能提请被审计单位调整或披露（对）。3、【多选】关于注册会计师审计的下列提法，正确的有（abd）。A、注册会计师审计是随着商品经济的发展而发展的B、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计C、注册会计师审计的产生早于政府审计D、注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织4、【多选】注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计工作成果，这是因为（bcd）A、内部审计是注册会计师审计的基础B、内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C、内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D、内部审计的工作成果可以提高注册师审计的工作效率5、【单项选择题】注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（d）A、审计的方式不同B、审计的性质不同C、审计的独立性不同D、审计的依据不同6、【简答题】XYZ会计师事务所在2009年3月，接受以下不同委托人的不同委托：（1）、接受AB公司股东委托，对AB公司2008年度会计报表进行审计；（2）、接受CD公司监事会委托，对CD公司提供内部审计；（3）、接受审计署委派，对某大电站工程资金运用情况审计。请你指出XYZ会计师事务所在承办以上三种业务时的相似的地方以及不同的地方（最少提出三处）相似的地方：进行经济监督，查账取得资料，出具审计报告，相对的独立性，7、【判断题】会计师事务所为某企业提供会计服务后，还可以接受该企业当年度的审计委托。（对）8、【判断题】会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询与会计服务业务。（对）9、【判断题】注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（对）10、【判断题】对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（对）11、【单项选择题】注册会计师提供了会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（d）。A、管理咨询、投资咨询B、代理记账、税务代理C、资产评估D、验资12、【单项选择题】注册会计师从事（b）工作属于法定审计业务。A、参与企业筹建、起草投资协议B、进行破产清算、出具清算审计报告C、咨询服务、代理记账、税务代理D、审查内部控制，提出管理建议第三章注册会计师法律责任一、对注册会计师法律责任的认定违约普通过失重大过失欺诈二、注册会计师承担法律责任的种类1注册会计师行政责任刑事责任2．会计师事务所行政责任民事责任三、注册会计师如何避免法律诉讼1、减少过失和防止欺诈2、避免法律诉讼的具体措施笫三章课堂练习1、【多选】会计师事务所在违反下列规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告（abd）。A、法律法规B、执业准则和规则C、内部控制规范D、诚信公允原则2、【多选】注册会计师在审计业务活动中，如果存在下列情形之一，将会以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任（abcd）。A、与被审计单位恶意串通B、明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明C、明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实报告D、被审计单位示意作不实报告,而不予拒绝3、【判断】注册会计师过失程度的大小没有特别严格的界限,因此目前《司法解释》中不追究注册会计师的过失责任.（错）4、【单选】注册会计师是否应当承担法律责任的关键是（d）。A.是否查出财务报表所有重大错报B.是否查出财务报表所有重大错报、舞弊和违反法律法规C.是否按照执业准则的要求执业D.是否有过失或欺诈行为1、【判断题】对于存在错报的会计报表，如果注册会计师为其出具了无保留意见的审计报告，就只追究注册会计师的审计责任。（错）2、【简答题】精华会计师事务所的注册会计师李浩正在对华兴股份有限公司的年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问注册会计师李洁分别的审计处理是什么？（1）、注册会计师李浩认为，有迹象表明华兴公司存在错误与舞弊的可能性；对重要性，审计风险进行评估、监盘（2）、注册会计师李浩已证实华兴公司的错误或舞弊确实存在；要求被审单位调整。。评估它的重要性（3）、华兴公司拒绝调整或适当披露注册会计师李浩已发现的错误与舞弊；审计意见保留或否定意见（4）、由于种种原因，注册会计师无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响程度。保留或无法表示意见3、【多项选择】A注册会计师审计甲公司2009年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和