审计重要性与审计风险

第六章审计重要性与审计风险#第一节审计重要性第二节审计风险#引导案例无保留意见等于没有错报吗•分析：1.注册会计师发表无保留意见并不意味着被审计单位的财务报表没有错报。那么，为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。3.注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担法律责任。审计面临着巨大的风险。#第一节审计重要性一、审计重要性的含义二、重要性的评估三、重要性的运用#一、审计重要性的含义是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。CPA站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断。如果错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则错报是重大的。错报含漏报包括：财务报表表内列示的错报+财务报表附注披露的错报。重要性水平是CPA评估的，不可以为了降低审计风险而人为调高重要性水平。审计重要性#理解和运用“重要性”需要注意的问题1.重要性的确定要站在的视角指的是理性的、了解会计常识的、有着共同的财务信息需求的财务报表使用者整体。财务报表使用者财务报表使用者#理解和运用“重要性”需要注意的问题2.重要性的确定离不开具体环境对不同被审计单位或同一被审计单位的不同时期的财务报表确定的重要性也会不相同。#理解和运用“重要性”需要注意的问题3.重要性的确定需要运用职业判断不同的CPA在确定同一被审计单位的重要性时，得出的结果可能不同。#理解和运用“重要性”需要注意的问题4.重要性的确定要考虑数量和性质两个方面★★★（1）所谓数量方面是指错报的金额，一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要；小额错报如果经常发生，其对报表的累计影响可能重大。（2）所谓性质方面则是指错报的性质。在有些情况下，某些错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表附注披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。例如：#①对遵守法律法规的影响，比如：非法交易（洗钱）或舞弊。②对遵守契约（合同）要求或监管要求的影响③掩盖收益或其他趋势变化的程度④对有关财务比率的影响程度⑤对管理层薪酬的影响程度⑥对某些报表项目之间错误分类的影响程度#审计重要性对金额和性质的考虑金额大小金额大的比金额小的错报更重要关注小额错报的累计数额性质严重程度涉及到舞弊与违法行为的错报可能引起履行合同义务的错报影响收益趋势的错报不期望出现的错报#注意事项•①重要性是一个相对的而不是绝对的概念•②评价重要性需要一些基础•③质量因素对重要性也有影响如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应取其最低者做为重要性的初步判断数。审计人员应使用对任何一张会计报表都重要的最小的错报总体水平。涉及不正当行为的数额比相同数额的无意错误更重要。补充#【例题1·单选题】如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。A.10B.20C.15D.30【答案】A因为①财务报表彼此相互联系；②许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。#审计过程中，审计人员往往变更重要性的初步判断数——修正的重要性判断。•原因：（1）据以确定初步判断数的某一因素发生了变化（2）审计人员认为初步判断数过大或过小#二、重要性的评估（一）财务报表整体重要性（二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（三）实际执行的重要性#（一）财务报表整体重要性即财务报表存在多大金额的错报时，注册会计师就会判断其可能影响财务报表使用者的经济决策，就不能认为财务报表是公允的。基准*百分比#1.基准的选择汇总性财务数据：如，总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等。#基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境例如：①以营利为目的且收益较稳定的企业—经营性业务的税前利润或税后净利润。②收益不稳定的企业或非营利组织—费用总额。③共同基金公司—净资产。◎营业收入和总资产相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模，常用作基准。#2.百分比的选择•通常百分比的参考值：•①营业收入-------1%。•②总资产------0.5%。•③费用总额--------1%。•④税前利润或税后净利润-----5%。•⑤共同基金公司净资产------0.5%；•职业判断-----调整。#【练习1】A和B注册会计师对X股份有限公司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：财务报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000营业收入240000利润总额36000净利润24120#要求：(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。#(1)计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层次的审计重要性水平：判断基础金额(万元)固定百分比数值乘积(万元)财务报表层次的重要性水平(万元)资产总额1800000.5%900880净资产880001%880营业收入2400000.5%1200净利润241205%1206#（二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性若特定类别的交易、账户余额或披露影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则需要确定重要性。例如：关联方交易、管理层及治理层的报酬、新收购的业务等。#为了将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降到适当的低水平(三)实际执行的重要性1.CPA确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额2.如果存在特定类别。。：CPA确定的低于交易重要性的一个或多个金额实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%。50%：①非连续审计②经常性审计，以前年度审计调整较多③项目总体风险较高75%：①经常性审计，以前年度审计调整少②项目总体风险较低旨在将这些交易中未更正和未发现错报的汇总数超过交易重要性的可能性降到适当的低水平#三、重要性的运用（贯穿全程）（一）确定审计程序的性质、时间和范围1.审计计划阶段设计的审计程序应合理保证发现重大错报，但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者做出经济决策的非重大错报。2.审计实施阶段需根据具体情况的变化及时评价计划阶段的重要性是否适当，若不适当需修改。审计重要性的评估是一个过程，并且贯穿于审计始终。#（二）评价错报的影响1.错报的含义是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。2.错报的分类（见P67表6-1）已识别错报（审计差异）+推断错报（可能错报）错报#错报的分类：1.已识别错报（审计差异）。是指注册会计师在审计过程中发现的，能够具体识别的错报，包括下列两类：（1）事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据时出现的错误；遗漏；舞弊行为。（2）判断错报。产生于两种情况：一是管理层对会计估计值的判断不合理；二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当。#2.推断错报（可能错报）是注册会计师对不能明确、具体识别的错报的最佳估计数。产生于：（1）运用抽样技术，测试样本后估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。（2）通过实质性分析程序估计出的推断错报。#评价尚未更正错报的汇总数的影响：注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。为全面评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下几种情况：补充#尚未更正错报对重要性水平的考虑错报汇总数低于重要性水平超过重要性水平接近重要性水平无保留意见审计报告扩大审计程序范围提请被审计单位调整报表实施追加审计程序提请被审计单位调整报表#如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。#情形汇总错报重要性水平措施拒绝调整后小于60万元100万元无保留意见接近95万元100万元追加审计程序；提请进一步调整视追加程序之后发现的错报情况而定超过150万元100万元扩大审计程序范围；提请进一步调整保留或否定意见#3.审计调整是指CPA在审计过程中已识别的具体错报。审计差异调整在审计工作底稿中以审计调整分录的形式来反映。审计调整分录编制技巧如下：①将需要调整的错报事项视同刚刚发生，直接调整报表项目，而不涉及调整账户，但可以备注影响的账户。②错报导致报表项目多计，多多少冲多少；错报导致报表项目少计，少多少补多少。③不一定满足账户对应关系，但要借贷平衡。审计差异#审计差异及其调整审计差异（1）会计核算错报因被审计单位对交易和事项进行了不恰当的会计核算（确认、计量与记录）而引起的差异（2）重分类错报因被审计单位未按适用的财务报告编制基础（如会计准则）编制财务报表而引起的差异审计调整账项调整重分类调整#4.评价未更正错报的影响被审计单位应更正所有错报，但实际上可能存在被审计单位未予更正或未更正所有错报的情形。在评价未更正错报的影响时，CPA应当考虑审计重要性，并据以确定审计意见类型。#重要性运用的步骤⑤将联合错误数与初步判断或其修正值作比较⑥完成阶段的重要性考虑③估计每个区段错误总数④估计联合错误①对重要性作出初步判断②将重要性的初步判断分配于各账户#第二节审计风险一、审计风险的含义二、审计风险的构成要素三、审计风险模型四、审计风险的控制五、审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系#审计风险AR-财务报表存在重大错报，CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险MMR-财务报表在审计前存在重大错报的可能性。达到的检查风险DR-某一认定存在重大错报，但CPA没有发现这种错报的可能性。固有风险IR-假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。控制风险CR-某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。特别风险-CPA识别和评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。（与重大的非常规交易和判断事项有关）抽样风险-指CPA根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。非抽样风险-CPA由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险预先设定的，可接受的，可控，可降低，不可消除评估的，可被修正，客观存在的，不可控，不可消除，不可降低可控制，可降低，不可消除可识别，可评估，无法降低可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可量化客观存在，可识别，可评估，无法降低#一、审计风险的含义是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险#审计风险的分析审计风险指期望审计风险，或可容忍审计风险。不能完全消除，只能设定一个可以接受的值。期望审计风险是主观的，一般在5%注册会计师计划和执行审计的最终目标就是要将客观存在的审计风险降到可接受的审计风险。#比如，1%的风险也就意味着是99%的保证。审计风险+合理保证=100%如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则其对财务报表不存在重大错报进行了合理保证。#二、审计风险的构成要素审计风险取决于重大错报风险和检查风险。（一）重大错报风险（二）检查风险##（一）重大错报风险是指