建筑业 营改增 的挑战与应对

2016华税建筑业“营改增”的挑战与应对华税律师事务所HSG.NETPage02•关于华税：■华税是中国著名的大型税务服务机构之一，致力于为客户提供税收优惠规划、税务顾问、专项税务筹划、税务争议解决、个人税务服务、国际税务服务、资本交易税务、税务咨询、税务代理、税务审计等服务。凭借“税务+法律”的专业优势，华税擅长于为客户复杂、棘手的税务问题提供最佳解决方案。■华税律师事务所作为国内第一家专业化税法律师事务所，多次被Chambers、ALB等国际法律评级机构评为“最佳中国税务律师事务所”，是中国税务律师行业的领跑者，并多次作为专家代表应邀参加了全国人大、国务院、财政部、国家税务总局等机关的税收立法工作。对税法的深耕细作，卓越的专业能力，以及合作共赢的理念，在业界独树一帜。多年来，先后代理过1200多件疑难税务争议案件，协助纳税人实现了价值的最大化。■目前，我们拥有超过1500名专业人士工作在北京、上海、广州、重庆、天津、成都、杭州、南京、西安、大连、长沙、郑州、宁波、乌鲁木齐、泉州、大同等分支机构，其中包括8家5A级税务师事务所。本土化的立足使我们对中国税法和税务问题的理解与把握更为精准，与有关政府部门的联络与沟通更为通畅。同时，我们的经验显示，税务与法律相结合，能够更好的协助客户应对发展中遇到的各种税务挑战，把握发展机遇，实现更大的商业成功！•引入：建筑业将于5月1日纳入增值税体系2016年3月5日：上午9时,第十二届全国人民代表大会第四次会议在人民大会堂举行开幕会,国务院总理李克强在政府工作报告中提出，今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。2016年3月7-8日：财政部、税务总局相继发布财税[2016]32号文、税总发〔2016〕32号文2016年3月18日：3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案。2016年3月23日：财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。2016年4月6日：国家税务总局公告2016年第13-19号7个文件。2016年4月19号：国家税务总局公告2016第23号HSG.NETPage03•背景：营改增的“三步走”战略部分行业部分地区2012第一阶段2013第二阶段2016第三阶段将金融、房地产、建筑、生活服务业纳入增值税范围，营业税退出历史舞台。上海启动营改增，后推广至北京、江苏、天津、安徽、浙江、福建、湖北、广东。部分行业全国范围所有行业全国范围交通运输业、部分现代服务业、邮政业、通信业在全国范围进行改革HSG.NETPage04HwuasonPage5改革及变化|□增值税原理□36号文及公告解读风险和挑战内控的完善节税与筹划•增值税原理：为什么要营改增营业税•以交易额征税，“道道征收、全额征税”，重复征税；不利于社会分工，抑制市场交易规模；•个别经济行为定性模糊；目前世界仅有很少国家采纳。•营业税影响了增值税抵扣链条的完整性，制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；影响了我国国际竞争力；•地税系统征管；增值税•以增加值征税，“环环征税、层层抵扣”，消除重复征税，税收中性，促进专业化方面有优势；•从1954年首次使用，到目前已有170多个国家和地区实行。•营改增后，将彻底打通全行业抵扣链条，有利于促进专业分工，提高创新能力，促进国家经济转型升级；•国税系统进行征管；HSG.NETPage06HSG.NETPage07•增值税原理：营改增是增值税改革的一个阶段对工商税进行改革，将其划分为产品税、增值税和营业税。仅对生产环节、部分工业产品。国务院发布《增值税暂行条例》，建立规范的生产型增值税。启动生产型增值税转为消费型增值税改革，在东北地区八大行业试行。生产型增值税转型消费型推广到全国范围。实现全国人大立法，单一税率是未来发展方向。19841994200420092012？2012启动营业税改征增值税改革，将上海作为第一个试点地区，在部分行业实行。•以后建筑企业将面临两大主体税种：增值税业务流程优化；业务模式规划；抵扣凭证的管理；风险防范；增值税专用发票风险防范；企业所得税会计核算筹划；资产损失扣除；发票、其他合理扣除凭证的管理；税收优惠政策的争取；组织架构的优化安排；HSG.NETPage08•财税〔2016〕36号文附件1：营业税改征增值税试点实施办法附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定:附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定第一章纳税人和扣缴义务人第二章征税范围第三章税率和征收率第四章应纳税额的计算第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第六章税收减免的处理第七章征收管理附：销售服务、无形资产、不动产注释一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策（16大项）二、原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）(以下称《增值税暂行条例》)缴纳增值税的纳税人]有关政策（3大项）一、下列项目免征增值税（共40大项）二、增值税即征即退（共3项）三、扣减增值税规定（共2大项）四、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内及90天后发生的应收未收利息处理。五、个人将购买住房对外销售的处理。六、上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。一、境内销售适用增值税零税率情形：二、境内免增值税情形三、国际运输服务项目四、零税率不同计税方法下税务处理五、零税率下选择权；六、零税率退税；七、“完全在境外消费”说明；八、港澳台有关处理；九、铁路、邮政、影视2016年4月30日前签订的合同处理HSG.NETPage09•国家税务总局2016年13-19、23号公告13号公告14号公告15号公告16号公告17号公告18号公告19号公告23号公告关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告HSG.NETPage010带来哪些变化1.纳税人2.应税行为4.纳税义务时间、地点5.税收减免3.计税方法•”营改增“带来的变化HSG.NETPage011•纳税人在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。HSG.NETPage012•纳税人：分类管理小规模纳税人一般纳税人实行简易征收办法，目前适用3%的简易征收率实行一般计税方式，进行抵扣纳税，现行税率有6%、11%、17%。以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准HSG.NETPage013年应税销售额一般纳税人年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。会计核算年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。实行资格登记符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。（集团纳税）会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。•纳税人：相关规定HSG.NETPage014•应税行为建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。HSG.NETPage015工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务各种设备、设施的装配、安置工程作业，修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善。装饰服务是指对建筑物、构筑物进行修饰装修。其他上列工程作业之外的各种工程作业服务。单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形情形1情形2.其他《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。•应税行为：视同销售HSG.NETPage016税率行业17%销售或进口货物（农产品除外）或者提供加工、修理、修配劳务；提供有形动产租赁服务。13%粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。11%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权6%金融保险、生活服务业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务；提供增值电信服务；3%（征收率）适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目0出口货物或及财政部和国家税务总局规定的应税服务•计税方法：税率HSG.NETPage017□实行“当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额”抵扣纳税，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣；□按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。•计税方法HSG.NETPage018从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。进项税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票完税凭证增值税专用发票•计税方法：进项税抵扣凭证HSG.NETPage019凭证不合规最终用途纳税人身份不能抵扣进项HSG.NETPage020简易征收免税项目•计税方法：不能抵扣进项附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（具体计算可以参考国税总局15号公告等）（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目