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第九章财务会计报告【教学课题】财务会计报告和资产负债表概述【教学时间】【教学地点】：25#106【教学班级】【教学目的和要求】通过学习，熟悉财务报告体系的内容、编制程序和要求；掌握资产负债表的结构和内容。【教学重点和难点】财务报告体系的内容、编制程序；资产负债表的结构、内容。【教学方式手段】启发式和多媒体教学【教学用具】：多媒体设备【参考资料】：教材：高等教育出版社出版葛军主编《会计学原理》参考资料：高等教育出版社出版樊行健主编《基础会计》新会计准则网中国会计网无忧会计网【教学过程】【导入新课】我们已经学习了复式记账的原理及运用，它是会计的理论核心；同时我们也学习了会计凭证、账簿及财产清查，这些是会计工作中各个不同的环节。那么根据账务处理程序：发生了经济业务后先根据原始凭证填制记账凭证，再根据审核过的记账凭证登账、最后再根据总分类账和明细分类账来编制会计报表。今天我们就要开始学习账务处理的最后一个程序——编制会计报表。在这一章当中，我们主要学习财务会计报告，三大基本会计报表（资产负债表、利润表和现金流量表）以及会计报表附注和财务情况说明书。这一章的内容非常重要，财务会计报告是我们会计工作的总结性书面文件，我们以前所学习的内容都是为本章打基础的。希望大家认真听讲，作好笔记。如果现在给我们同学们20万元人民币，让你们去进行股票投资，你们会选择哪一家上市公司进行投资呢？不用说，你们一定会选择业绩好的，有发展潜力的上市公司进行投资。那么，我们通过什么来判断一家上市公司的业绩是好是坏呢？去这家上市公司进行实地考察吗？这可能有点不现实。（提问，请学生回答）这个时候我们就需要运用财务知识来分析这家上市公司的财务会计报告，通过财务会计报告所提供的会计信息来判断上市公司的业绩好坏，来决定我们是否进行投资。那么什么是财务会计报告呢？它是通过什么来对外提供企业会计信息的呢？下面让我们带着这两个问题来学习本节内容。[讲授正文]：第一节财务会计报告概述一、财务会计报告体系的内容1.财务会计报告的定义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。提问：财务会计报告是否就是财务会计报表？（先请学生回答）回答：虽然这两个名称只差一个字，但是他们的含义是不同的。（引出财务会计报告体系的内容）2.财务会计报告体系的内容通过这个结构图我们可以看出，财务会计报表只是财务会计报告的一个组成部分。下面我们来分别介绍一下财务会计报告体系中的各组成部分。（1）会计报表①会计报表的意义：是反映企事业等单位财务状况和经营成果的总结性书面文件。我们可以看出会计报表是财务报告的主体内容，通过我们已学过的账务处理程序我们知道它是会计核算的最终产品。提问：我们的账务处理程序大致是这样的：经济业务——会计凭证——账簿——会计报表；我们知道，账簿已经对经济业务进行了分类和汇总，我们为什么还要编制会计报表呢？（先请学生回答）回答：这是因为在日常的会计核算中，企业通过记账、算账工作，把各项经济业务分类地登记在会计账簿中，通过日常会计记录反映企业的经营业绩。在账簿中记录会计信息，虽然比会计凭证反映的信息更加条理化、系统化，但就某一会计期间的经济活动整体情况而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的会计信息，因而不能集中地揭示和反映该会计期间的经营活动和财务收支的全貌。为了便于进一步发挥会计的职能作用，必须对日常核算的资料进行整理、分类、计算和汇总，编制成相应的会计报表，为有关各方提供总结性的信息资料。会计报表编制的目的是为企业现在和潜在的投资者、信贷者，以及经营管理者和其他信息使用者提供能使他们做出合理决策的信息，如投资、贷款、经营管理和其他经济行为的决策，提供能帮助他们估量企业期望的涉及现金流量的数额、时间和不确定性的信息；提供企业的经济资源、企业对其他实体的债务和所有者权益变动的各种业务、事项和情况的信息。这些信息包括财务和非财务信息。会计报表为了达到以上的目的，是不是由一张表就能够反映出企业的财务状况、经营成果和现金流量呢？下面我们来看看会计报表的组成及分类。②会计报表的组成及分类会计报表有三个目的，那么它就应该由三张报表来分别达到这三个目的，他们分别是：资产负债表——反映企业在某一特定日期财务状况；利润表——反映企业在一定会计期间经营成果；现金流量表——反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的状况。当然光有这三张基本报表还是不够的，还需要一些相关附表，这些附表是对基本财务会计报告体系财务情况说明书会计报表附表基本报表会计报表附注报表起着一个补充说明的作用的。这些附表主要包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表和利润分配表。说明：此段内容由授课教师作简单解释我们以上讲的三张基本会计报表是按经济内容对会计报表所作的分类。会计报表还可以按以下方式进行分类：说明：此段内容由授课教师作简单解释a.按编制单位分为：单位报表、合并报表和汇总报表。b.按报送服务对象分为:对外报表和对内报表。（2）会计报表附注通过上面的学习我们知道，会计信息的使用者是通过财务会计报告来获得信息的，而会计报表是财务会计报告的主要组成部分，我们可以翻到书上P228、P231、P235先大概看一看资产负债表、利润表和现金流量表是个什么样子。（2分钟）大家已经大概看过了这三张基本报表，这三张表都是由大量的会计语言和数字构成的。我们的财务会计报告是为了传递会计信息的，试想一下，如果财务会计报告的使用者只是一般使用者，他们可能并不具备相当的财务知识，那么他们一定是看不懂我们这三张基本报表的，即使报告的使用者具备一定的财务知识，但会计报表中仍然存在仅仅用金额无法说清楚的部分。所以为了达到会计信息的决策有用性，财务会计报告体系在体系的构成以及各个组成部分的项目设置上，必须简明易懂。因此对于会计报表中仅仅用金额无法说清楚的部分，必须用文字来辅助说明，这些辅助说明就是会计报表附注和下面我们将学到的财务情况说明书。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：说明：此段内容由授课教师作简要解释a.不符合基本会计假设的说明；b.重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；c.或有事项和资产负债表日后事项的说明；d.关联方关系及其交易的说明；e.重要资产转让及其出售情况；f.企业合并、分立；g.重大投资、融资活动；h.会计报表中重要项目的明细资料；i.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（3）财务情况说明书财务情况说明书的作用与会计报表附注的作用是一样的，都是对会计报表中的内容所做的解释和说明。财务情况说明书至少应当对下列情况做出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。说明：对于财务会计报告的体系的内容，重点应是会计报表。而对于会计报表附注和财务情况说明书，只要求学生知道它们的作用，对于这两者的具体内容，最好能够选择一上市公司的年报，让学生看看实务中的会计报表附注和财务情况说明书，这样学生会有更感性的认识。二、财务会计报告的编制程序财务会计报告的编制时间是在会计期末。提问：会计期末就是年末吗？回答：会计期末不一定是年末，它可能是月末、季末、半年末以及年末。财务会计报告的编制程序是这样的：（1）日常账务处理（2）清查资产、核实债务（3）对账（4）查账（5）调整账目及更正错账（6）结账（7）编制会计报告说明：编制程序中大部分程序涉及到以前所学章节，这里可简要回顾。三、财务会计报告的编制要求1.全面真实2.符合规范3.报告及时按制度规定，月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。4.数据一致5.报送格式[课堂练习]：请大家先看几道判断题，请同学们进行判断并说明理由。1．财务会计报告又称为财务会计报表。（错）2．财务会计报表按经济内容分，可以分为资产负债表和利润表。（错）3．财务会计报告中的会计报表附注与财务情况说明书没什么太大的作用，可有可无。（错）本节课结束！第二节资产负债表上节课我们学习了财务会计报告，我们知道会计报表是财务会计报告的一个组成部分，在会计报表中有一张报表叫资产负债表，它是反映企业财务状况的报表。那么资产负债表中有哪些内容？它是以什么样的结构来反映企业财务状况的？以及它是怎么样编制的？下面我们将带着这些问题来学习本节内容。[讲授正文]：首先，让我们先来完整的来看一下资产负债表的定义。一、资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。对于这个定义，我们首先要知道什么是企业的财务状况。（提问学生）我们知道一共有六大会计要素，其中资产、负债、所有者权益这三个会计要素反映的就是企业的财务状况，它们表明企业所拥有或控制的经济资源、所承担的义务和所有者对其资产的要求权。其次我们要注意的是，企业的财务状况也就是资产、负债和所有者权益他们是时期数还是时点数？（提问学生）根据定义中“某一特定日期”，我们可以知道资产负债表所反映的财务状况是一个时点数。同学们可以把书翻到P228页，看一下表9.2资产负债表的实例，表头上的时间是200×年5月31日，这说明这张资产负债表反映的是5月31日这个时点，该企业的财务状况。二、资产负债表的作用我们通过编制资产负债表来反映企业某一特定日期财务状况，那么它能够给会计信息使用者的决策带来哪些信息呢？1.能帮助人们了解企业所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构；2.能准确反映企业的资金来源构成以及所承担债务和所有者权益结构；3.通过资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力、短期偿债能力和盈利能力；4.通过不同时期指标的对比，可以看出企业资金结构的变动情况及财务状况的发展趋向。三、资产负债表的结构我们知道资产负债表是通过资产、负债和所有者权益这三个会计要素来反映企业某一特定时期的财务状况的，而资产、负债和所有者权益这三个会计要素之间又存在着一种什么样的关系？（请学生回答）对，就是我们以前学过的会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，并且有这样的一种结论：无论在任何一个时点上,任何一项经济业务的发生,都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。因此，资产负债表的基本结构就是以“资产=负债+所有者权益”这个会计平衡公式为基础展开的，采用左右平衡的账户式，左方反映资产，右方反映负债和所有者权益。这种结构清晰地反映了企业在生产经营活动中持有的各项经济资源及其同权益的对照关系。如下图：负债资产所有者权益资产合计负债和所有者权益合计当然了，上图是最基本的结构，我们不能仅仅就在资产负债表上列出这三个会计要素的总额，否则就不能提供具体的会计信息给使用人。四、资产负债表项目的排列方式在资产负债表中，我们还要将资产、负债和所有者权益进行细分：首先资产是按照资产变现能力的快慢（或资产流动速度的快慢）进行排列，变现能力快的排在前面，变现能力慢的排在后面，故将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产、递延税款五类；其次负债是按照到期日的远近进行排列，到期日近的排在前面，到期日远的排在后面，近者在先，远者在后，故将负债分为流动负债、长期负债两大类；最后所有者权益是按照权益永久程度的高低进行排列，永久程度高的排在前面，永久程度低的排在后面，故将所有者权益（股东权益）分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四类。具体见书P227表9.1让学生仔细看P227表9.1，提问：资产负债表中的具体项目与我们