第2章 金融资产

2020年7月5日1第二章金融资产2020年7月5日2主要重点1．金融资产的主要内容及其分类的判断2．金融资产初始成本的确定3、交易性金融资产处置损益的计算4．采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法；5．可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别6．金融资产转移的判断标准2020年7月5日3一、金融资产的分类(P27)(选择题）1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产2020年7月5日4思考：下列金融资产应该分为哪一类？（1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。分为交易性金融资产（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。分为持有至到期投资（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。分为交易性金融资产2020年7月5日5（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。分为长期股权投资（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。2020年7月5日6关于两类限售股的分类1、股权分置改革过程中持有的（1）具有重大影响以上作为长期股权投资（2）重大影响以下作为可供出售金融资产2、企业持有上市公司限售股权，不具有控制、共同控制或重大影响的可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2020年7月5日7上述分类一经确定，不应随意变更。（1）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；（2）其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（3）其他三类金融资产之间，也不得随意重分类。（4）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产2020年7月5日8金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类2020年7月5日9二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(P27)2020年7月5日10（一）分类1.交易性金融资产2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2020年7月5日11（二）交易性金融资产的会计处理（选择题）1.取得交易性金融资产(1)初始计量1）按公允价值进行初始计量2020年7月5日122）交易费用计入当期损益交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。2020年7月5日13新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2020年7月5日143)价款中包含:已宣告但尚未发放的现金股利→应收股利已到付息期但尚未领取的债券利息→应收利息2020年7月5日15【例题·单选题】下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．应收款项D．可供出售金融资产【答案】A2020年7月5日16（2）会计处理借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2020年7月5日17【例题·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103B.100C.102D.105【答案】B2020年7月5日182．持有期间的股利或利息→投资收益借：应收股利应收利息贷：投资收益2020年7月5日193．资产负债表日公允价值变动（与所得税相结合）（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（形成应纳税暂时性差异）2020年7月5日20（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（形成可抵扣暂时性差异）2020年7月5日214.出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借）投资收益(或借)（差额）2020年7月5日22同时：将原计入公允价值变动损益的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）注意：对当期利润无影响2020年7月5日23【例】1.2007年5月20日，甲公司购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，每股买价20元,另支付交易费用10万元，乙公司在2007年5月15日宣告每10股派发现金股利2元，每10股派发股票股利2股。借：交易性金融资产—成本1980应收股利20投资收益10贷：银行存款20102020年7月5日242.2007年6月20日甲公司收到股利。借：银行存款20贷：应收股利20收到的股票股利20万股作备查记录。2020年7月5日253．2007年6月30日该股票每股市价为19元.借：交易性金融资产—公允价值变动300（120×19-1980）贷：公允价值变动损益3004.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每10股分派1元.借：应收股利12贷：投资收益122020年7月5日264.2007年8月20日甲公司收到分派的现金股利。借：银行存款12贷：应收股利125.2007年12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为18元.借：公允价值变动损益120（120×19-120×18）贷：交易性金融资产—公允价值变动1202020年7月5日276.2008年1月3日以每股18.6元出售该交易性金融资产,交易费用为9万元。借：银行存款2223（120×18.6-9）公允价值变动损益180贷：交易性金融资产—成本1980交易性金融资产—公允价值变动180投资收益2432020年7月5日28处置时的投资收益=处置时收到的款项-成本上例：处置时的投资收益=2223-1980=243持有期间的累计损益=持有期间收到的全部款项-支付的款项上例：持有期间的累计损益=20+12+2223-2010=245（按收付实现制）=－10+12＋243=245（万元）。（按权责发生制）2020年7月5日29[考题解析](2007年)甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益＝100×0.16+960-860＝116(万元)2020年7月5日30【例题】甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.5万元，其中包括支付的证券交易手续费0.5万元，划分为交易性金融资产。乙公司已于3月22日宣告派发的2007年度现金股利每股0.2元。4月10日，甲公司收到乙公司3月22日宣告派发的2007年度现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股9.5元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.2元，支付证券交易手续费0.6万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。2020年7月5日31（1）甲公司2008年3月25日购入乙公司20万股股票时，其交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.175.5B.176C.175D.171【答案】D【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账价值为175.5－0.5－20×0.2＝171（万元）。其会计分录如下:借：交易性金融资产——成本1710000应收股利40000投资收益5000贷：银行存款17550002020年7月5日32（2）甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）万元。A．11.9B．12.4C．16.4D．31.4【答案】A【解析】购买股票时支付的费用应确认为投资收益－0.5；收到的购买前乙公司已宣告发放的现金股利4万元应冲减应收股利；出售时应确认投资收益=（20×9.2－0.6）－(175.5－0.5－4)=12.4(万元)。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=12.4－0.5＝11.9（万元）。或应确认的投资收益=（20×9.2－0.6）+4-175.5=11.92020年7月5日33三．持有至到期投资(31)（结合合并报表）(一)定义是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。2020年7月5日341.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。2020年7月5日35（二）持有至到期投资的会计处理1.取得持有至到期投资1）初始确认金额=公允价值+相关交易费用2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息→应收利息2020年7月5日36借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等2020年7月5日37【例题】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。2020年7月5日38借：持有至到期投资—成本1000应收利息40贷：银行存款1012.77持有至到期投资—利息调整27.232007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息402020年7月5日39（二）资产负债表日计算利息1.持有至到期投资为分期付息，一次还本债券(1)实际利率法——是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。2020年7月5日40(2)实际利率(P34)——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。2020年7月5日41【例题】2010年1月1日，甲公司支付价款l00