企业所得税汇算清缴的审核调整及纳税申报

企业所得税汇算清缴的审核调整及纳税申报永州市地方税务局直属局唐剑年度申报时，应当注意的问题•(1)税法与会计准则的差异及其纳税调整。•(2)税收优惠的备案或审批。•(3)企业取得的财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是以非货币形式体现的，除另有规定外，均应一次性地计入确认收入年度的应纳税所得额。•(4)企业当年度实际发生的、与收入相关的成本、费用，由于各种原因，没有及时取得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所得税时，可以按照账面发生金额进行核算；但是，在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。•(5)准予在税前扣除的资产损失，包括实际资产损失（指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失）和法定资产损失（指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失）。授课内容•第一讲：收入（收益）的审核调整及申报•第二讲：成本费用的审核调整及申报•第三讲：调减应税所得的优惠项目申报•第四讲：企业所得税的计算与申报第一讲收入（收益）的审核调整与申报•一、营业收入的审核调整与申报•营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。•(一)主营业务收入•年度申报时，企业可以根据“主营业务收入”账户资料，直接填列《收入明细表》（附表一）。对于会计核算与税法规定不一致的项目，分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三）。1.销售货物收入•(1)因收入确认条件不同而形成的收入差异•税法与会计准则的差异在于：会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为收入确认的条件之一，而税法不将其作为收入实现的条件。从税收角度看，只要商品所有权发生转移，收入和成本能够可靠的计量，就应当确认收入的实现。销售货物收入•(2)因收入计量办法不同而形成的收入差异•会计准则规定，企业销售商品，采取延期收取价款（通常为3年以上）具有融资性质的，按照应收的合同价款的现值确定其公允价值，按其公允价值确认销售收入。应收的合同价款与其公允价值之间的差额，在合同期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，作为利息收入，冲减财务费用。•税法不认可上述会计处理原则，而是按照销售合同所列金额和发票金额确定销售收入，并非按其现值确定。销售货物收入•(3)因凭证手续的管理要求而形成的差异•比如，销售折扣和销售折让问题。•如果企业有不符合规定的折扣与折让，应当分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”栏目，进行相应的纳税调整。2．提供劳务收入•年度申报时，应当注意会计准则与税法的差异及纳税调整问题。•(1)会计准则关于劳务收入的确定办法有两种：完工百分比法和成本回收法•国家税务总局规定:企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务收入•(2)税法与会计准则的差异，主要体现在以下方面：•①税法不考虑劳务价款能否收回。•②税法没有涉及成本回收法。•年度申报时，企业会计上确认的劳务收入额与按照税收规定确认的劳务收入额不一致的，应当分析填报《纳税调整项目明细表》（附表三），进行相应的纳税调整。3．让渡资产使用权收入•税法与会计准则的差异在于：除税法另有规定外，税法不考虑价款能否收回。只要到了合同约定的收付款日期，不论款项是否收到，也不论款项能否收到，都要确认为当期收入计算纳税。•年度申报时，应当查阅相关合同，根据合同约定的收付款时间，确定收入额。对会计上确认的收入额与按照税收规定确认的收入额不一致的，应当分析填报《纳税调整项目明细表》（附表三），进行相应的纳税调整。4.建造合同收入•建造合同收入，是指企业建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的主营业务收入。•在建造合同收入确认上，税法与会计准则有差异的，比照提供劳务收入的处理办法办理。(二)其他业务收入•分为：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他收入。•年度申报时，对其他业务收入，可以根据“其他业务收入”账户资料，直接填报《收入明细表》（附表一）。对于税法与会计准则有差异的项目，应当分析填列《纳税调整项目明细表》（附表三），填报办法同“主营业务收入”。•企业将主营业务收入和其他业务收入填列到《收入明细表》（附表一）后，将两者的合计数填列到“主表”第1行“营业收入”栏目。(三)视同销售收入•1．视同销售收入的确认•在确定收入时，属于企业自制的资产，按照企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可以按照购入时的价格确定销售收入。视同销售收入•2．纳税调整与申报•(1)非货币性交易视同销售收入•(2)货物、财产、劳务视同销售收入•值得注意的是，企业将外购货物捐赠、赞助、个人消费、业务招待等，虽然货物的所有权发生转移，但没有增加企业的所有者权益，所以，在会计处理上，不作销售处理。但是，按照税法规定，应作视同销售处理，按其购入时的价格确定视同销售收入和视同销售成本。•(3)“其他视同销售收入”①将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程。•【例】某生产企业（一般纳税人）本月将一批自产的建材产品用于厂房扩建工程。该批建材产品实际成本80万元，售价金额（不含增值税）100万元。•增值税销项税额=1000000×17%=170000（元）•企业根据商品出库单编制会计分录：•借：在建工程——厂房扩建工程970000•贷：库存商品800000•应交税费——应交增值税（销项税额）170000②将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。•【例】某生产企业（一般纳税人）本月将一批自制产品以福利形式平均分给本单位职工。该批商品售价金额（不含增值税）50000元，实际成本40000元，增值税税率为17%。该厂共有职工50人，其中生产工人30人，车间管理人员4人，厂部营销人员5人，其他管理人员11人。③存货投资业务。•【例】某生产企业（一般纳税人）以一批自制产品向A公司投资，占A公司注册资本的5%，并准备长期持有。投出自制产品的实际成本为250万元，售价金额（不含增值税）300万元，增值税税率均为17%。结论•(1)执行新会计准则的企业，发生税法所称的视同销售行为，在会计上已作销售处理的，不需要做纳税调整。否则，应做相应的纳税调整。•(2)执行原会计制度的企业，发生税法所称的视同销售行为，因有些业务在会计上不作销售处理的，所以，需要做相应的纳税调整。•纳税调整时，将需要调整的视同销售收入和视同销售成本，先分别填列到《收入明细表》（附表一）和《成本费用明细表》（附表二）；然后，分别填入《纳税调整项目明细表》（附表三）的第2行、第21行中。二、营业外收入的审核调整与申报•(一)固定资产盘盈•(1)执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，在会计上通过“营业外收入”账户核算。年度申报时，根据“营业外收入”账户直接填列《收入明细表》（附表一）。•(2)执行《企业会计准则》的企业，发生的固定资产盘盈，会计上视为以前年度会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。年度申报时，不填列《收入明细表》（附表一），而直接填列《纳税调整项目明细表》（附表三），调增应纳税所得额。•(二)处置固定资产净收益•企业处置固定资产取得的净收益，在会计上通过“营业外收入”账户核算。•年度申报时，企业根据“营业外收入”账户直接填列《收入明细表》（附表一）。会计上确认的净收益与按税收规定确认的净收益有差异的，将两者差异数填列到《纳税调整项目明细表》（附表三），进行相应的纳税调整。•形成差异的主要原因至少有三点：第一，初始成本与计税基础存在差异；第二，折旧方面存在差异；第三，因计提减值准备而引起差异。•(三)非货币性资产交易收益•(四)出售无形资产收益•(五)罚款收入•(六)债务重组收益•年度申报时，首先，查阅债务重组合同或协议，了解债务重组方式、债务金额和用于偿债的资产种类、品名、数量、公允价值等，以及债务重组合同或协议的生效时间。国家税务总局规定，企业发生债务重组，在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。然后，分别债务重组方式，按照税收规定确认债务重组收益，分析填报《收入明细表》（附表一）或《纳税调整项目明细表》（附表三）。•(七)政府补助收入•1.政府补助收入的实现时间•2.免税或不征税的政府补助收入•企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应当重新计入取得该资金第6年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。•■年度申报时，企业将免税的政府补助收入填入《税收优惠明细表》（附表五）第5行“其他”栏目；然后，将免税收入、不征税收入分别填入《纳税调整项目明细表》（附表三）第15行“免税收入”、第14行“不征税收入”栏目，调减应纳税所得额。•(八)捐赠收入•(1)执行《企业会计制度》、《小企业会计制度的》企业，接受捐赠资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记“资本公积”科目。所以，在年度申报时，该类企业对接受捐赠收入不填列《收入明细表》（附表一），而根据“资本公积”账户直接填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第3行“接受捐赠收入”栏目，调增应纳税所得额。•(2)执行《企业会计准则》的企业，接受捐赠资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。所以，在年度申报时，该类企业可以根据“营业外收入”账户直接填列《收入明细表》（附表一），计入收入总额，不填列《纳税调整项目明细表》（附表三）。三、公允价值变动收益的审核调整与申报•(一)“公允价值变动损益”账户结构•(二)审核调整与申报•当“纳税调整额”为正数时，说明公允价值降低，会计上冲减了利润，应调增应纳税所得额。此时，应将该正数金额填入《纳税调整项目明细表》（附表三）第10行“纳税调增金额”。•当“纳税调整额”为负数时，说明公允价值上升，会计上增加了利润，应调减应纳税所得额。此时，应将该负数的绝对值填入《纳税调整项目明细表》（附表三）第10行“纳税调减金额”。四、投资收益的审核调整与申报•这里，主要介绍长期股权投资的审核调整与申报办法。•(一)采用成本法核算的长期股权投资•(二)采用权益法核算的长期股权投资第二讲成本费用的审核调整与申报•一、营业成本的审核调整与申报•(一)主营业务成本•(二)其他业务成本•(三)视同销售成本•值得注意的是，会计上未作销售处理而按税法规定应确认的视同销售收入和视同销售成本，不填入“主表”第1行“营业收入”、第2行的“营业成本”中，即“利润总额”不包括该部分内容。该部分内容作为纳税调整项目，调整应纳税所得额。二、营业外支出的审核调整与申报•(一)固定资产盘亏•值得注意的是，资产盘亏损失，经由税务机关审批后，方可在税前扣除。•(二)处置固定资产净损失•(三)出售无形资产损失•【例13】某企业拥有一项非专利技术，账面余额120万元。按会计准则确定的使用寿命为6年，按税法确定的摊销年限为10年。假如企业在使用5年后，将其转让给C公司，所得价款15万元。此时，无形资产累计摊销账面余额为100万元。5年间，企业对该项无形资产摊销额已做了相应的纳税调整。•(1)会计处理：•借：银行存款150000•累计摊销1000000•营业外支出—处置非流动资产损失50000•贷：无形资产1200000•(2)税务处理：•按税法确认的无形资产转让收益=15-（120-120÷10×5）=-45（万元）•会计上已列作损失5万元，故应调减应纳税所得额40万元。•在填列年度纳税申报表时，按下列办法填列：•①将会计上确认的出售损失5万元，填入《成本费用明细表》（附表一）第19行“出售无形资产损失”栏目。•②填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第42行“财产损失”栏目：“账载金额”5万元，“税收金额”45万元，“调减金额”40万元。•(四)债务重组损失•执行《企业会计准则》的企业，发生的债务重组损失，在会计上通过“营业外支出”核算。企业可以