第6章 无形资产

2020年7月5日1本章的内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，但作为基础知识也可在综合题中出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不太大。（教材删除了专利权、商标权、非专利技术下的几个概念）最近三年本章考试题型、分值、考点分布第六章无形资产题型2011年2010年2009年考点单选题————多选题—2分6分（1）土地使用权的处理；（2）无形资产的核算计算题————综合题————合计—2分6分—2020年7月5日2本章主要考点1.无形资产的内容及其确认的判断2.研究与开发支出的确认及会计处理3．无形资产的初始计量及会计处理4.无形资产的摊销原则及会计处理5．无形资产处置及其会计处理2020年7月5日3第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产及其特征无形资产的概念无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2020年7月5日4无形资产的特征1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性4.无形资产属于非货币性资产2020年7月5日5内部产生的品牌、报刊名、刊头等不应确认无形资产客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义成本不能可靠计量2020年7月5日6非专利技术专利权土地使用权特许权商标权金融负债著作权二、无形资产的内容是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍商标权是企业拥有在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利是著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利指企业经批准在某一地区以一定的形式生产经营或销售某种特定商品或提供某种特定服务的的权利、或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利是指经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利◆商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。2020年7月5日7与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业No.1该无形资产的成本能够可靠地计量。No.2三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：2020年7月5日8无形资产的成本——取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。企业在取得无形资产时——应当按照成本进行初始计量。四、无形资产的初始计量应根据取得来源确定2020年7月5日9（一）外购无形资产的成本（1）购买价款（2）相关税费（3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用2020年7月5日10购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额——作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）分期付款购买无形资产2020年7月5日11【例题1·计算题】甲上市公司2009年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，3年付清。假定银行同期贷款利率为6%。（3年期利率6%的年金现值系数为2.6730）。要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。2020年7月5日12【答案】无形资产购买价款的现值＝2000000×2.6730＝5346000（元）未确认融资费用＝6000000－5346000＝654000（元）借：无形资产——商标权5346000未确认融资费用654000贷：长期应付款60000002020年7月5日13第一年应确认的融资费用＝5346000×6%＝320760（元）第二年应确认的融资费用＝[5346000－（2000000－320760）]×6%＝220005.6（元）第三年应确认的融资费用＝654000－320760－220005.6＝113234.4（元）2020年7月5日14各年的账务处理如下借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用220005.6贷：未确认融资费用220005.6借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用113234.4贷：未确认融资费用113234.4第二年末付款时第一年末付款时借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用320760贷：未确认融资费用320760第三年末付款时2020年7月5日15（二）投资者投入的无形资产企业收到投资者投入的无形资产时：借：无形资产贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）投资者投入的无形资产——应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理2020年7月5日16初始计量应当分别按照以下有关准则规定确定：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等方式取得的无形资产2020年7月5日17（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权——通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时——相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。房地产开发企业取得的土地使用权——用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2020年7月5日18◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时——应将其账面价值转为投资性房地产。两种特殊情况的处理：◆企业外购的房屋建筑物——支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。2020年7月5日19【考题解析·2010年多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D．用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产【答案】ABC2020年7月5日20【考题解析·2009年多选题】（新制度）（与政府补助相结合）甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。2020年7月5日21（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题2020年7月5日221．下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有（）。A．股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产【答案】ABD2020年7月5日232．下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。A．股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B．股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元C．住宅小区20×8年12月3日作为存货列示，并按照12000万元计量D．商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量E．在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量【答案】ABD2020年7月5日243．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A．政府补助收到时确认为递延收益B．收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益C．在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1200万元计量D．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E．商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本【答案】AB2020年7月5日25（五）企业合并中取得的无形资产1、同一控制下企业合并取得的无形资产（1）同一控制下吸收合并——按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资成本；（2）同一控制下控股合并——合并方在合并日编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。2020年7月5日262、非同一控制下企业合并取得的无形资产——购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。包括：（1）被购买企业原已确认的无形资产；（2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正在进行当中的一个研究开发项目。2020年7月5日27第二节内部研究开发费用的确认和计量自创专利权的支出研究与开发费用申请专利过程中发生的费用三种处理方法一是全部费用化二是全部资本化三是有选择的资本化究竟该如何处理呢？2020年7月5日28分类定义特点研究阶段开发阶段一、研究阶段与开发阶段的划分研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查计划性和探索性开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。针对性和形成成果的可能性较大2020年7月5日29不同点研究阶段开发阶段研究阶段与开发阶段的不同点1、目标不同2、对象不同研究阶段一般目标不具体、不具针对性开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等研究阶段一般很难具体到特定项目上开发阶段往往形成对象化的成果3、风险不同研究阶段的成功概率很难判断，风险比较大开发阶段的成功率较高、风险相对较小4、结果不同研究阶段的结果多是研究报告