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虚假财务报告的特点、案例分析及审计对策王介玉主要内容一、引言二、虚假财务报告的概念三、对我国上市公司虚假财务报告的分析四、财务报告粉饰原理五、粉饰报告的手段归类六、粉饰报告的手段及案例分析七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因八、对虚假财务报告的基本审计原则九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序引言1、1720年英国南海公司案件。2、1931年的厄特马斯法案。3、1983年的罗森布勒姆法案。4、2001年的银广夏案件。5、2001年的安然事件。6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC)7、2002年施乐公司案件8、2003年南方保健公司案件虚假财务报告的概念（一）财务报告的概念和种类（二）虚假财务报告诚信为本操守为重坚持准则不做假账财务会计是什么？财务会计是一个财务信息的生产与发布系统。财务会计的目的是提供对投资、信贷和类似决策有用的全部财务信息。财务会计对企业生产经营活动的反映所起到的是一个“照相机”的功用。它必须保证信息的真实性和客观性。理财活动的准绳：理财目标为什么要经营企业？满足所有投资者——包括股东，也包括债权人——财富的最大化。理财目标的选择：1、利润最大化；2、股东财富最大化；3、企业价值最大化。企业价值最大化是现代企业追求的基本目标。这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素。财务会计与金融市场的关系美国1929~1933年的经济大危机对于财务会计的演变起到了重大而深远的影响。在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技巧，是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进行会计操作。会计所提供的信息也非常少。大危机之后：（1）会计信息量加大了；（2）会计规范加强了；（3）会计成为一门科学；（4）会计的社会性达到了前所未有的高度。会计责任会计核算第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计责任第十三条会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。会计责任第十六条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。第二十一条财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。会计责任根据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下三方面的内容。（1）建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大，交易处理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全企业内控制度，才能保证企业有效运营。会计责任（2）保证资产的安全、完整。只要两权分离，所有者将经营权交与经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整，因此会计不只是简单地核算，还要承担起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资源（对于国有企业，就是国有资产）流失。会计责任（3）向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果，也要求独立核算的部门提供真实、合法、完整的会计资料，从而保证集团整体决策需要。财务报告的概念财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括数据化信息和非数据化信息。虚假财务报告的概念1、虚假财务报告的概念2、虚假财务报告的形成性质3、虚假财务报告的分类4、虚假财务报告的后果5、对中小会计师事务所的启示虚假财务报告的概念虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。虚假财务报告的形成性质错误型虚假财务报告舞弊型财务报告虚假财务报告的分类（内容）财务数据虚假的财务报告非财务数据虚假的财务报告虚假财务报告的后果1、对社会经济的影响2、对注册会计师的影响：导致注册会计师承担法律责任三、对我国上市公司虚假财务报告的分析类型分析内容分析股份有限公司组织机构图营销副总经理财务长会计长财务总经理（首席财务官，CFO）生产副总经理总经理(首席运营官，COO)董事会主席（首席执行官，CEO）董事会股东大会迪斯尼公司公司的使命是：“提供人们所追求的高质量娱乐服务”。公司的理财目标是：“从创造性的战略财务角度，保持住世界第一娱乐公司的桂冠，创造股东价值”。TheCoca-ColaCompony1998AnnualReport“Ourmissionistomaximizeshare-ownervalueovertime.”“我们的目标就是持续地实现股东价值的最大化。”企业价值最大化目标分析企业未来经营活动创造现金流量越多，企业价值越大；能够创造现金流量的经营活动期间越长，企业价值越大；企业未来经营活动的风险程度越小，企业价值越大。企业价值越大，企业投资者所属的财富就越多。投资重要还是融资重要？改革开放以来，我们始终将企业经营模式转变的重心放在融资上。从1980年代的拨款改贷款改革，到1990年股票市场的建立。甚至一直到目前，许多企业还是将过多的精力放在了融资问题上。如何投资？如何通过投资来提高企业经营活动创造现金流量的能力？这些关键的理财问题却没有人关注。“给我足够的钱，我也可以拍出一部《泰坦尼克号》！”在所有的财务决策中，投资决策是最根本的财务决策，因为只有这种决策才能够对企业未来的营业活动现金流量产生决定性影响。企业价值的大小，最终取决于企业的投资决策。融资决策依附于企业的投资决策，是为投资决策服务的，是次生的财务决策。事实证明，没有高超的创造现金流量的能力，即使有再多的资金，企业价值也无从增加。“拧开水龙头，水就来了。股票融资不过如此！”按照西方工业发达国家的有关统计，在所有的企业融资方式中，运用最多的是内部融资，即通过税后留利与折旧形成的资金来满足企业资金需求；融资方式的最后选择才是股票融资。对于一个拥有极好前景的企业而言，股票融资的弊大于利：分散经营控制权；资本成本较高；信息公开的负面作用较大；融资行为的弹性较小；等等。上市公司理财行为十大警示一、相信市场，善待投资者；二、追求具有长期效应的企业价值最大化目标；三、现金流量至高无上；四、资本成本是决定一切财务决策优劣的基本因素；五、风险与收益是基本的理财观念；上市公司理财行为十大警示六、企业价值是由投资决策决定的，其他决策如融资决策等都是次生的、处于从属地位的财务决策；七、从可持续发展的角度讲，内部融资的意义要远远大于外部融资；八、企业的财务决策具有信息含量；九、有明确的股利政策，并尽量保持股利的稳定性；十、不重视财务预算的企业是没有未来的企业，管理人员的观念与预期应全面地反映在财务预算中。虚假审计报告与审计失败审计？为什么要审计？审计什么？虚假审计报告？虚假审计报告与虚假会计报告之间的关系？虚假审计报告必然导致审计失败吗？CPA=CheatingPublicAccountant?审计风险的原因误报、舞弊和经营失败均会导致审计风险三个层次A未能察觉重大错误的风险；B发表不恰当审计意见的风险；C职业风险（传统的审计风险+经营风险）审计风险的构成道德风险：CPA查出了问题但没报告技术风险：审计方法落后、审计过失、审计质量控制不严等。即，报表有问题，但CPA没查出。误受险误拒险会计责任与审计责任的关系某种情况下的因果关系最常见的审计责任类型重大会计错误---审计失败-----承担审计责任审计失败如何察觉？有重大会计错误没发现是一个主要线索公司没有问题并不代表审计是成功的注册会计师承担法律责任的原因被审计单位方面的原因：1、错误、舞弊和违反法规的行为2、经营失败注册会计师方面的原因：1、违约2、过失3、欺诈中天勤在银广夏案件中的责任（重大过失或推定欺诈）未按要求编制合并会计报表未按要求执行函证程序未能有效执行分析性程序审计人员不具备专业胜任能力其他对中小会计师事务所的启示眼前利益与长期利益的平衡风险与收入的平衡社会效益与经济效益的平衡四、财务报告粉饰原理（一）会计报表方程式（二）财务报告粉饰的报表倾向（三）基于报表倾向的企业分类（四）粉饰会计报表的动机四、财务报告粉饰原理（一）会计报表方程式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+收入-费用四、财务报告粉饰原理（二）财务报告粉饰的报表倾向高估（资产）收益低估（资产）收益高估股东权益低估股东权益低估负债高估负债四、财务报告粉饰原理（三）基于报表倾向的企业分类两权分离程度较大的企业，经营者不承担决策的财富效应（如国企），或不承担全部决策财富效应，（如股份有限公司、有限责任公司等），这类企业一般倾向于高估收益，低估负债。两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策的财富效应，或承担全，部决策财富效应，（如私企、外商投资企业等），这类企业一般倾向于低估收益。但为满足调节利润之需要，有时也会出现临时性的相反行为。四、财务报告粉饰原理（四）粉饰会计报表的动机可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素最常见的财务粉饰动机：四、财务报告粉饰原理（四）粉饰会计报表的动机可能导致公司进行财务欺诈的因素或表明公司存在财务欺诈风险的因素：A财务稳定性或盈利能力受到威胁；B管理当局承受异常压力;C管理当局受到个人经济利益驱使；四、财务报告粉饰原理（四）粉饰会计报表的动机可能导致公司进行财务欺诈的因素或表明公司存在财务欺诈风险的因素：D特殊的行业或经营性质；E特殊的交易或事项；F公司治理缺陷；G内部控制缺陷；H管理当局态度不端或缺乏诚信；I管理当局与注册会计师的关系紧张或异常四、财务报告粉饰原理（四）粉饰会计报表的动机最常见的动机:奖金动机保全官职及升迁动机上市或恢复上市动机高价发行股票动机筹资动机炒作股票动机四、财务报告粉饰原理（四）粉饰会计报表的动机规避处罚动机借款动机避税动机实现其他既定目标动机五、粉饰财务报告的手段归类（一）合规性分类（二）技术性分类（一）合规性分类合规手段：利用财务与会计政策的选择性；投机性手段：利用会计政策与会计估计的选择性与变更性、权责发生制弹性、会计制度缝隙以及实质与形式界限的模糊性；违反原则手段：混淆收益性支出与资本性支出，不遵循一致性原则、不贯彻谨慎性原则；非法手段：制造虚假交易，伪造原始凭证。（二）技术性分类技术职能本质目的粉饰手段分类确定经济业务的要素归属混淆分类界限计量确定会计要素计量基础，计算损益随意变更会计要素计量属性确认确定会计要素的入账时间不遵循确认标准，利用确认时间的弹性披露在报表附注中对报表项目进行详细的说明，对报表中没有的内容，但对投资者利益有影响的事件进行披露披露不充分，该披露不披露六、粉饰报告的手段及案例分析（一）合规手段财务政策的选择问题：紫光公司销售打包厕所给武汉环保，可以预收货款100万元。（成本174万元，售价为320万元，如余款拒付，则不能确认为收入。另紫光每年需支付30万元维护费）目的：减少损失粉饰报告的手段及案例分析可选择财务政策：1、退回预收款，收回已发出存货，但存货价值已经减损。2、放弃所有权，确认74万元损失，不再支付30万元的年