第四章 零售商品流通的核算

第四章零售商品流通的核算第一节零售商品流通的特点和核算方法一、零售商品流通的特点1、经营品种多，规格复杂，交易次数频繁，数量零星。2、交易方式主要是一手交钱，一手交货的现金交易，成交时间短。二、零售商品流通的核算方法－－售价金额核算法三、零售商品流通核算的内容－－购进、销售、储存第二节零售商品购进的核算一、零售商品购进的一般业务程序由实物负责人自行组织进货或由专职采购员组织进货;以本地购进为主,异地购进为辅；验货并填制“商品验收单”入账。二、购进商品的帐务处理（一）同城购进例：某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6000元，进项税额1020元；售价7200元，销项税额1224元。付款，借：在途物资－百货组6000应交税费－应交增值税（进）1020贷：银行存款7020入库，借：库存商品－－百货组8424贷：在途物资－－百货组6000商品进销差价－百货组2424（二）异地购进。（三种情况）一是先付款，后到货；二是先到货，后付款；三是到货与付款同时进行。例：某商店从市外某单位购进百货商品一批，计进价6000元，进项税额1020元，零售价8424元。供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行付款。1、若先承付货款和运费，后到货。承付时，借：在途物资—百货组6000应交税费—应交增值税（进）1048销售费用372贷：银行存款7420商品运到，验收入库时，借：库存商品—百货组8424贷：在途物资—百货组6000商品进销差价—百货组24242、若商品先到，单据后到未付款。平时暂不做账，月末时按暂估价入账。借：库存商品—百货组8424贷：应付账款6000商品进销差价—百货组2424下月初用红字冲销。借：库存商品—百货组8424贷：应付账款6000商品进销差价—百货组2424收到单据，承付货款时，借：在途物资—百货组6000应交税费—应交增值税（进）1048销售费用372贷：银行存款7420同时，作商品入库分录，借：库存商品—百货组8424贷：在途物资—百货组6000商品进销差价—百货组24243、若承付货款与到货同一天。以上两笔分录同时入账。（三）进货退出的核算例：上海百货商店发现日前购进的素色丝光毛巾中有100条质量不符要求，与上海针织品公司联系，对方同意退货。该毛巾每条进价5.50元，售价7.40元。（1）商品退出后，借：在途物资－－上海针织品公司550商品进销差价－针织柜190贷：库存商品－－针织柜740（2）退货款后，借：应收帐款－－上海针织品公司643.50贷：在途物资－－上海针织品公司550应交税费－－应交增值税（进）93.50（四）购进商品退补价的核算1、只更正购进价格的核算（1）供货单位退还货款例1：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进单价9.6元，零售单价12.50元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.40元，应退货款200元，增值税额34元。冲减进价，借：应收帐款－上海五金公司234贷：在途物资－上海五金公司200应交税费－－应交增值税（进）34调整差价，借：在途物资－－上海五金公司200贷：商品进销差价－五金柜200（2）供货单位补收货款例2：仍以上例，若收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.80元，应补收货款200，增值税额34元。增加进价，借：在途物资－－上海五金公司200应交税费－－应交增值税（进）34贷：应付帐款－－上海五金公司234减少差价，借：商品进销差价－五金柜200贷：在途物资－上海五金2002、购进价格和零售价格同时更正的核算（1）供货单位退还货款例3：仍以上例，若收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.40元，应退货款200元，增值税额34元，零售单价为12.20元。冲减进价，与上例1同。调整售价、进价成本、差价。借：在途物资－－上海五金公司200商品进销差价－五金柜100贷：库存商品－－五金柜300（2）供货单位补收货款例4：仍以上例，若收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.80元，应补收货款200，增值税额34元。零售单价为13.00元。增加进价，与前例2同。调整售价、进价成本、差价，借：库存商品－－五金柜500贷：在途物资－－上海五金公司200商品进销差价－五金柜300（五）购进商品发生短缺和溢余的核算例：某食品公司向南京食品厂购入咖喱牛肉干1000千克，每千克进价54元，售价72元，采用托收承付结算方式。（1）3月2日，收到银行转来托收凭证，内附专用发票，计货款54000元，增值税额9180元，运费凭证400元，查验与合同相符，予以承付。借：在途物资－－南京食品厂54000应交税费－－应交增值税（进）9208销售费用－－运杂费372贷：银行存款63580（2）3月5日，咖喱牛肉干已运到，由零食柜验收，实收949千克，短缺51千克，原因待查。借：库存商品－零食柜68328待处理财产损益－2754贷：在途物资－南京食品厂54000商品进销差价－零食柜17082（3）3月10日，查明短缺的牛肉干中有1千克是自然损耗，经批准予以转帐。借：销售费用－－商品损耗54贷：待处理财产损益－－54（4）3月12日，查明短缺的牛肉干中有50千克是对方少发，经联系，对方决定不再补发商品，开来红字专用发票,并汇来退货款2700元，增值税459元，已存入银行。借：应收账款－－南京食品厂3159贷：应交税费－－应交增值税（进项税额）459待处理财产损益－－2700借：银行存款3159贷：应收帐款－－南京食品厂3159第三节零售商品销售的核算一、零售商品销售的一般业务程序（一）收款方式1、直接（分散）收款销售方式2、集中收款销售方式（二）货款解缴方式1、分散解缴方式2、集中解缴方式二、零售商品销售的帐户设置三、零售商品销售的帐务处理（一）销售收入的确认和销售成本的结转例：某商厦各营业组本日销货款（含税）计：百货组8190元，针织组9360元，服装组5850元，收入现金由收银员全部送存银行。（1）借：现金23400贷：主营业务收入－百货组8190－针织组9360－服装组5850（2）借：银行存款23400贷：现金23400（3）借：主营业务成本23400贷：库存商品－百货组8190－针织组9360－服装组5850（二）受托代销商品销售的核算1.作商品购销方式的核算例：某商厦根据受托代销合同，接受湖州服装厂100件羊牌男式皮夹克的代销业务，该皮夹克购进单价654元，零售单价900元，合同规定每个月末结算一次货款。（1）12月5日，收到100件皮夹克，由服装柜验收入库。借：受托代销商品－服装柜90000贷：代销商品款－湖州服装厂65400商品进销差价－服装柜24600（2）12月21日，销售皮夹克50件，收到现金45000元。借：现金45000贷：主营业务收入－服装柜45000借：银行存款45000贷：现金45000借：主营业务成本－服装柜45000贷：受托代销商品－服装柜45000借：代销商品款－湖州服装厂32700应交税金－－应交增值税（进）5559贷：应付帐款－湖州服装厂38259（3）12月31日，汇付已售50件皮夹克的货款及增值税额38259元。借：应付帐款－湖州服装厂38259贷：银行存款382592.收取代销手续费方式的核算与数量进价金额核算方法基本相同.例:上海文具公司根据受托代销合同接受上海包袋厂代销200打牛仔书包,每打,售价180元,增值税收17%,合同规定每月末结算一次.代销手续费为5%.(1)收到书包.借:受托代销商品-上海包袋厂36000贷:代销商品款-上海包袋厂36000(2)1月15日,销售牛仔书包100打,计货款18000元,增值税额3060元,收到支票存入银行.①借:银行存款21060贷:应付账款-上海包袋厂18000应交税金-应交增值税(销)3060②借:应交税金-应交增值税(进)3060贷:应付账款-上海包袋厂3060③借:代销商品款-上海包袋厂18000贷:受托代销商品-上海包袋厂18000(3)1月31日,开出代销商品清单,销售牛仔书包100打.今扣除代销手续费900元后,签发转账支票19260元,支付上海包袋厂已售代销商品货款及增值税.借:应付账款-上海包袋厂21060贷:其他业务收入900银行存款19260（三）月末销售成本的调整--已销商品进销差价的计算与结转（1）综合差价率推算法综合差价率=结转前商品进销差价账户余额÷(期末库存商品账户余额+期末受托代销商品账户余额+本期商品销售收入)×100%本期已销商品进销差价=本期商品销售收入×综合差价率（2）分类（组）差价率计算法(3)实际进销差价计算法期末商品进销差价=期末库存商品售价金额－期末库存商品进价金额+期末受托代销商品售价金额－期末受托代销商品进价金额已销商品进价差价=结账前商品进销差价账户余额－期末商品进销差价例1.浦江商厦12月31日有关各明细账户的资料如下:营业柜组结转前商品进销差价账户余额库存商品账户余额受托代销商品账户余额主营业务收入账户余额百货柜72601.0011940032000149600服装柜70672.0011800024000138000食品柜55335.00101400108600合计198608.00338800560003962001.综合差价率推算法综合差价率=198608÷(338800+56000+396200)=25.11%本期已销商品进销差价=396200×25.11%=99485.82元借:商品进销差价99485.82贷:主营业务成本99485.822.分柜组差价率推算法营业柜组期末库存商品账户余额期末受托代销商品账户余额主营业务收入账户余额本期存销商品合计额(1)(2)(3)(4)(5)=2+3+4百货11940032000149600301000服装11800024000138000280000食品101400108600210000合计33880056000396200791000营业柜组结转前商品进销差价账户余额差价率已销商品进销差价期末商品进销差价(1)(6)(7)=6/5(8)=4*7(9)=(6)-(8)百货7260124.1236083.5236517048服装7067225.2434831.2035840.80食品5533526.3528616.1026718.90合计19860899530.8299077.18借：商品进销差价—百货柜36083.52商品进销差价—服装柜34831.20商品进销差价—食品柜28616.10贷：主营业务成本—百货柜36083.52主营业务成本—服装柜34831.20主营业务成本—食品柜28616.10例2.浦江商厦采用实际进销差价计算法,12月31日根据各营业柜组的库存商品盘存表和受托代销商品盘存表编制商品盘存汇总表如下:部门库存商品售价金额库存商品进价金额受托代销商品售价金额受托代销商品进价金额期末商品进销差价百货11940090588.783200024278.4036532.82服装11800088205.982400017942.6035851.42食品10140074801.3026598.70合计338800253596.065600042221.0098982.94各营业柜组结转前商品进销差价账户余额同前例,则百货柜已销商品进销差价=72601.00-36532.82=36068.18元服装柜已销商品进销差价=70672.00-35851.42=34820.58元食品柜已销商品进销差价=55335.00-26598.70=28736.30元分录:借：商品进销差价—百货柜36068.18商品进销差价—服装柜34820.58商品进销差价—食品柜28736.30贷：主营业务成本—百货柜36068.18主营业务成本—服装柜34820.58主营业务成本—食品柜28736.30（四）月末销售收入的调整例:申城商厦月末“主营业务收