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1第五章投资［学习目标与要求］明确投资的概念及特点。熟悉投资的分类方法。掌握投资成本的确定；短期投资的会计处理；长期债权投资的会计处理；长期股权投资的会计处理；长期投资减值的会计处理。[教学方法]：采取讲授、例题分析和课堂实操相结合的方法[教学时数]：12学时2通过本章学习，你应当：了解投资的概念、特点、理解投资的分类。理解交易性金融资产的概念及界定。掌握交易性金融资产的核算。理解长期股权投资成本法与权益法的区别。掌握长期股权投资的核算。3第一节投资概述一、投资的概念对外投资、对内投资投资的特点(1)资产的让渡性；(2)投资的目的性；(3)获取收益的间接性。4二、投资的分类1、按投资性质划分2、按投资目的划分权益性投资（股权性质投资）债权性投资混合性投资交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产可供出售金融资产5第二节交易性金融资产交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指容易变现，且持有期限不准备超过一年（含一年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。交易性金融资产的界定：1.2.3.衍生工具——由另一种证券(股票,债券,货币或者商品)构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权等。期权是一最典型的衍生工具6二、交易性金融资产的核算交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益7（一）交易性金融资产的取得以取得投资支付的手续费等相关费用，作为投资收益入帐。按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定，交易性金融资产在取得时应当按照公允价值作为初始投资成本计量。按应领取的现金股利，借记“应收股利”、“应收利息”账户。按实际支付的价款，贷记“银行存款”或“其他货币资金”等账户。8（二）交易性金融资产的现金股利和利息总结：收到原已记入债权项目的现金股利或利息时，应冲减应收项目。9（三）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产公允价值＞账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（四）交易性金融资产的处置10例5-5购入股票宣告发放现金股利调整账面余额出售贷：银行存款458000投资收益3000借：交易性金融资产——成本455000借：应收股利4000贷：投资收益4000借：交易性金融资产——公允价值变动45000贷：公允价值变动损益45000借：银行存款520000贷：交易性金融资产——成本455000交易性金融资产——公允价值变动45000投资收益20000借：公允价值变动损益45000贷：投资收益4500011第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述包括：固定利率的国债、浮动利率的公司债券…以购入时实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。（不包括己到期未领取的利息）持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息应收利息分期付息，到期还本债券一次还本付息面值面值与实际支付的差额确认投资收益时12二、持有至到期投资的核算（一）取得（二）投资收益调整“持有至到期投资——利息调整”科目（三）到期的核算（四）减值13(一)长期股权投资……通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。(二)长期股权投资的特点:1、长期持有。2、获取经济利益,并承担相应的风险。3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。4、投资风险较大第四节长期股权投资14(三)长期股权投资的分类据对被投资企业的影响，长期股权投资分为四类：①控制②共同控制③重大影响④无控制、无共同控制、无重大影响15对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD16不具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响控制２０﹪５０﹪≤≤17◇1、控制……投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括:①直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本；②具有实质控制权。实质性控制权……①通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50％以上表决权资本的控制权。②根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。③有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。18◇2、共同控制……按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。19◇3、重大影响……对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：①直接拥有被投资企业20％或以上至50％的表决权资本；②实质上有重大影响。实质上有重大影响……①在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表②参与被投资企业的政策制定过程③向被投资企业派出管理人员④依赖投资企业的技术资料⑤其他20◇4、无重大影响……指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。前述三种类型以外的投资。包括:①直接拥有被投资企业20％以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。②直接拥有被投资企业20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。21（四）知识总结投资类型的划分A、控制（50%以上：成本法）B、共同控制（各占50%：权益法）C、重大影响（20%—50%：权益法）D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价值（“五没有”投资）（20%以下：成本法）——规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法E、无控制、无共同控制、无重大影响；有活跃市场报价，有公允价值（“三无两有”投资）（20%以下：划分为可供出售金融资产）22二、长期股权投资的初始计量(一)企业合并概述1．以合并方式为基础对企业合并的分类(1)控股合并：控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。(2)吸收合并：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。(3)新设合并：原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。232．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类(1)同一控制下的企业合并对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。实务中按照实质重于形式的原则进行判断：(2)非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。24同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并的分类按合并方式按是否同一控制非同一控制同一控制控股合并A+B=A+B吸收合并A+B=A新设合并A+B=C261、同一控制下的企业合并例如，公司与红火公司同属星光公司的子公司。公司于2012年2月10日以货币资金1500万元取得红火公司60%的股份。红火公司2007年2月10日所有者权益为3000万元。借：长期股权投资18000000贷：银行存款15000000资本公积300000027华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1000万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司50%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。初始投资成本：2800×50%=1400（万元）合并对价的账面价值：1000+420=1420（万元）资本公积：1400-1420=-20（万元）借：长期股权投资—B公司—成本14000000资本公积200000贷：无形资产4200000银行存款1000000028三、长期股权投资的核算（一）工作任务1、成本计算2、收益确定3、期末计价4、投资处置5、成本法与权益法（二）账户设置1.应收股利2.长期股权投资——**单位（成本法）3.长期股权投资——投资成本——损益调整——所有者权益其他变动（权益法）4.长期股权投资减值准备——**单位29（三）投资收益的确认方法成本法——投资方应按被投资方宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益，超过的部分冲减投资成本。权益法——投资方应按被投资方实现的盈亏中应分享或承担的部分确认投资损益，并增减投资账面价值，减记的投资成本以0为限。30成本法权益法31四、长期股权投资的处置例：企业2010年8月2日以1800万元的价格转让了对B公司的投资，并支付相关税费9万元。此时“长期股权投资减值准备—B公司”账户余额为35万元，“长期股权投资—B公司”账户余额为1980万元。借：银行存款（1800–9）1791长期股权投资减值准备—B公司35投资收益154贷：长期股权投资—B公司198032例：公司持有一项长期股权投资，本年末账面价值为27.1万元，公司发现被投资方财务状况进一步恶化，估计可收回金额为22万元。减值损失=27.1–22=5.1（万元）借：资产减值损失5.1贷：长期股权投资减值准备——C公司5.1五、长期股权投资的减值33本章小结1.投资成本的确定一般以取得投资时用现金支付的股票、债券或股权等价款（扣除已宣告发放而尚未领取的现金股利），或放弃非货币性资产或应收债权的帐面价值，以及发生的税金、手续费等相关费用，计入投资成本。34本章小结2.投资期间分得股利的处理（1）短期投资持有期间分得现金股利，除已记作债权应冲减债权外，均应冲减投资成本。（2）长期股权投资持有期间，除被投资单位分派投资企业投资前形成的利润应冲减投资成本外，成本法核算应确认投资收益；权益法核算应冲减“长期股权投资”的“损益调整”明细科目金额。（3）投资企业分得股票股利不作账务处理,只作备查登记。35本章小结3.投资持有期间投资收益的确认（1）短期投资持有期间一般不确认调整收益。（2）长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分派股利时，一般按应分得份额确认投资收益；采用权益法核算时，按应享有或应分担被投资单位当期的净利润或净亏损确认投资损益。（3）长期债券投资持有期间按权责发生制原则计息，并同时摊销溢折价，调整利息收入（投资收益）。36本章小结4.长期股权投资成本法和权益法的区别(1)对初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差异处理不同(2)确认投资收益的时点和金额不同(3)对被投资单位所有者权益增减变动的处理不同