七审计目标

第七章审计目标•学习目的和要求：•本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，本章的核心内容是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。要求：理解财务报表审计责任的划分；掌握审计具体目标的确定•1．财务报表审计总体目标（教材P133）；•2．注册会计师执行审计工作的前提（教材135）；•3．认定及其分类（教材P142-143）；•4．认定与具体审计目标（教材P143）；•5．认定、具体审计目标与审计程序（教材P145）。基本结构框架•审计总目标的演变•1．财务报表审计的总目标•我国财务报表审计的总目标•被审计单位管理层和治理层的责任•2．财务报表审计的责任划分注册会计师的责任•本两种责任不能相互取代•章财务报表审计的循环法•主3．财务报表循环•要循环的划分及其相互关系•内被审计单位管理层的认定•容4．确定具体审计目标•具体审计目标•接受审计委托•计划审计工作•5．审计过程与审计目标的实现实施风险评估程序•实施控制测试和和实质性程序•完成审计工作和编制审计报告核心内容与框架（审计目标）：•审计总目标——财务报表层次——→舞弊、合法性、公允性•具体审计目标——认定层次——→对管理层的认定进行再认定•，财务报表审计目标和认定这两个知识点需要透彻地理解，因为财务报表审计就是注册会计师结合各业务循环，针对认定实施必要的审计程序、收集充分适当的审计证据，形成恰当的审计结论的一个过程。审计抽样10认定目标证据计划风险评估应对舞弊217981314一、财务报表相关概念（理解）•（一）财务报表•（二）历史财务信息•（三）适用的财务报告编制基础•1.通用目的财务报告编制基础•2.特殊目的财务报告编制基础（公允列报编制基础和遵循性编制基础）•（四）整套财务报表•整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。二、财务报表审计总体目标（修订内容，重点掌握）•（一）审计目标的含义：•审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。•审计目标的历史演变：详细审计资产负债表审计财务报表审计•审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。•1．财务报表总体审计目标，本章第一节介绍；•2．各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标，本章第二节介绍。•（二）财务报表审计总体目标（教材P133第1段，重点掌握）注册会计师审计目标的发展审计阶段审计目标详细审计查错防弊。资产负债表审计审查表中所有项目余额的可靠性、真实性，判断其财务状况、偿债能力,从防护性------公正性。财务报表审计判定被审计单位一定时间内是否公允地反映了其财务状况和经营成果，并在出具审计报告时，提出改进经营管理的意见。•注册会计师的总体目标包括以下两个方面：•1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；•2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（三）评价财务报表合法性的内容（教材P133）•1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；•2．管理层作出的会计估计是否合理；•3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；•4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（四）评价财务报表公允性的内容（教材P133）•1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；•2．财务报表的列报、结构和内容是否合理；•3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。•（五）财务报表审计的作用（即审计意见的作用）（教材P133倒数第1段）•注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。•但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（六）财务报表审计的局限性（P133倒数第1段）•1．由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。•2．虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。•（七）审计目标的导向作用（请链接教材P586）•财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。三、审计工作前提（教材P134-135，修订内容，重点掌握）•（一）管理层和治理层的概念（教材P134，理解即可）•1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。•2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。•3.治理层的责任包括监督财务报告过程•企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。•4.《会计法》和《公司法》对管理层和治理层提出的责任要求（教材P134）•在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（二）执行审计工作前提（教材P134-135，修订内容，重点掌握）•1.基本观点•财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。2.执行审计工作前提（请链接教材P586）•执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：•（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；•（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；•（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。四、注册会计师的责任（教材P135，掌握基本观点）•1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。•2.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。•3.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。保证手段•4.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。•5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任•（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；•（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；•（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；•（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。•6.注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任•如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。五、执行审计工作的基本要求（教材P135-142，新增内容，理解掌握•）根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（后简称为CAS第1101号），注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面：•1.遵守相关的职业道德要求（教材第五、六章已经介绍，无需展开）；•2.职业怀疑；•3.职业判断；•4.审计证据和审计风险；•5.审计的固有限制；•6.审计准则。六、职业怀疑（教材P136，修订内容，重点关注）•1.保持职业怀疑的基本要求•在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。•2.职业怀疑定义•职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。•3.职业怀疑要求对列情形保持警觉•(1)存在相互矛盾的审计证据；•(2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；•(3)表明可能存在舞弊的情况；•(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。•4.保持职业怀疑可以降低下列风险•(1)忽视异常的情形；•(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；•(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。•注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当保持警觉，作出进一步调查。注册会计师的下列处理正确的有()。•A.直接向第三方询证B.利用专家的工作•C.询问管理层D.解除业务约定•【答案】AB•【解析】注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。七、职业判断（教材P137，修订内容，重点关注）•（一）职业判断的必要性（教材P137，掌握基本观点）•1、在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断；•2、职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的；•3、如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策；•4、注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。（二）职业判断的应用领域（教材P137，新增内容）1、确定重要性和评估审计风险；2、为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；3、为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4、评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；5、根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。（三）评价职业判断的适当性•注册会计师评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：•1、作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；•2、根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。八、审计证据和审计风险（教材P137-138，修订内容，掌握基本观点，请链接教材P170）•（一）获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心•1、为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。•2、审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。•（二）审计证据的来源•1、主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的；•2、以前审计工作中获取的；•3、会计师事务所接受