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中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理会计（将来时）企业会计→权责发生制财务会计（过去时）行政单位：收付实现制预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。2、两种观点：⑴受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。⑵决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。3、使用人：⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础确认→确定认可，是不是收入计量→计算、量化、是多少报告→反映主营业务收→营业收入假设基本含义具体内容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体＞法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期＜1年货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币劳动量度）外币：记账本位币以外的货币四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值公允价值计量基础含义举例历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出⑴存货盘盈⑵固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值⑴存货的期末计价⑵资产减值时，可收回金额的确定现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴固定资产以分期付款方式取得⑵无形资产以分期付款方式取得⑶分期收款方式实现的销售收入⑷固定资产的弃置费用⑸资产减值中未来现金流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值⑴交易性金融资产⑵可供出售的金融资产⑶公允价值计价的投资性房地产⑷股份支付⑸生物资产例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（BD）A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比→同一时期，不同企业（可比性）纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑶预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100%可能：5%＜X≤50%很可能：50%＜X≤95%极小可能：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时例：下列属于实质重于形式原则的有（AC）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性）六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）收入日常活动费用例：下列关于会计要素表述中正确的是（B）A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（×）要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或控制经济利益的经济资源流动资产＜1年非流动资产＞1年①预期经济利益②拥有或控制③过去时①很可能流入②成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债①承担的现时义务②经济利润流出企业③过去时①经济利润很可能流出企业②能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积—股本溢价—其他资本公积留存收益：盈余公积10%未分配利润90%/①依赖资产、负债确认②价值可靠计量收入日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入①日常②与投入资本无关③最终导致所有者权益增加①经济利润很可能流入②会导致资产的增加，负债的减少③流入额能可靠计量费用日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出成本费用期间费用①日常②与分配利润无关③最终导致所有者权益减少①经济利润很可能流出②会导致资产的减少，负债的增加③流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用⑵持有时间：≤1年⑶在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括：⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）⑵代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金①不能抵扣的进项；②进口关税、消费税；③城建税、教育费附加；④资源税一般纳税人取得专票，取得认证相关杂费①运输费；②装卸、保管、包装、仓储费；③运输途中的合理损耗；④入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通企业进货费用：⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑶支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款⑷支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人：加工费×17%借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）⑸加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—相关税金无合同部分：市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金总结：①库存商品成本＞可变现净值材料成本＞可变现净值计提减值②库存商品成本＞可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值③库存商品成本＜可变现净值材料成本＞可变现净值不计提减值④库存商品成本＜可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法⑴按单项存货计提：最精确，最复杂⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值≥按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。全部的减值：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）例：某企业月初购进原材料，买价100万元，运费10万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的可变现净值为110万元；第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为99.3万元；第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税率17%。购进时：借：原材料109.3应交税费—应交增值税（进项税额）17.7贷：银行存款127第一月末账面余额为109.3万元，可变现净值110万元，成本＜可变现净值，按109.3万元计量第二月末账面余额为109.3万元，可变现净值89.3万元，成本＞可变现净值，发生减值20万元借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20账面价值：89.3万元第三月末账面余额为109.3万元，可变现净值99.3万元，发生减值10万元，已计提20万元，应转回10万元（计提的限额内，上升的原因相同）借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10账面价值：109.3-20+10=99.3万元第四月初，出售价50万元借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费—应交增值税（销项税额）8.5结转已销材料的账面余额借：其他业务成本54.65（109.3/2）贷：原材料54.65（109.3/2）转销已计提的减值：借：存货跌价准备5（10/2）贷：其他业务成本5（10/2）或：借：其他业务成本49.65存货跌价准备5贷：原材料54.65第三章固定资产一、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态2、特征：⑴持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）⑵使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品⑶有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或经营出租的