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11.1.1收入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。（三）收入的分类1.按收入的性质分：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权2.按收入的主次分：①主营业务收入②其他业务收入11.1.2销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。(2)特殊情况：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；【要点提示】记住商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。11.1.3销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。案例解析见教材。2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：借：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款案例解析见教材。属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。（三）销售退回的会计处理（案例解析见教材）分类确认标准会计处理销售退回未确认收入的已发出商品的退回无将”发出商品”转回”库存商品”已确认收入的销售商品退回直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表销售退回发生在资产负按资产负债表日后事项来处理日后事项销售退回（详见资产负债表日后事项）债表日后期间。所退的货是资产负债表日及以前所售出的。【要点提示】对比掌握现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回对收入金额的影响。（四）特殊销售业务的会计处理【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。1.代销方式（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理（2）非包销的视同买断的账务处理业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托①借：应收账款――受托方贷：主营业务收入①借：银行存款贷：主营业务收入方收到代销清单应交税费――应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：委托代销商品应交税费――应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：受托代销商品③借：受托代销商品款应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付账款――委托方结算货款借：银行存款贷：应收账款――受托方借：应付账款――委托方贷：银行存款（3）收到手续费方式业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款――受托方贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：委托代销商品①借：银行存款贷：应付账款――委托方应交税费――应交增值税（销项税额）②借：应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付账款③借：受托代销商品款贷：受托代销商品结算货款和手续费①借：销售费用贷：应收账款――受托方②借：银行存款贷：应收账款――受托方借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）2.预收款方式销售（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时（2）一般会计分录①预收款项时：借：银行存款贷：预收账款②发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）③结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品3.分期收款销售（1）会计处理原则如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。（2）一般账务处理①发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费---应交消费税②每期收款时借：银行存款贷：长期应收款③每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用典型例题1【单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。A．270B．300C．810D．900【答案】C【解析】分期收款方式下：借：长期应收款900贷：主营业务收入810未实现融资收益904.附有销货退回条件的商品销售（1）会计处理原则①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。（2）能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）①发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品②期末确认估计的销货退回借：主营业务收入贷：主营业务成本其他应付款③收到货款时借：银行存款贷：应收账款④实际退货如果与当初预计相同时：借：库存商品应交税费---应交增值税（销项税额）其他应付款贷：银行存款⑤实际退货量少于估计量时：借：库存商品应交税费---应交增值税（销项税额）主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）预计负债贷：银行存款主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）⑥实际退货量多于估计量时：借：库存商品应交税费---应交增值税（销项税额）主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）预计负债贷：银行存款主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）①发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费---应交增值税（销项税额）②收到货款时：借：银行存款贷：应收账款预收账款③退货期满没有发生退货时：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品④退货期满发生退货时借：预收账款应交税费---应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入银行存款借：主营业务成本库存商品贷：发出商品5.售后回购（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。（2）一般会计分录①销售时：借：银行存款（售价+售价×17%）贷：应交税费---应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）其他应付款（商品的售价）同时：借：发出商品贷：库存商品（按账面成本结转）②将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费用”：借：财务费用贷：其他应付款③回购时：借：库存商品（按原结转的账面成本入账）贷：发出商品同时：借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价）应交税费---应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）6.售后租回（详细解释见租赁章节）方式当初售价与资产账面分摊标准归属方向“递延收益”的分价值之差摊期以融资租赁方式租回用”递延收益”来表示折旧进度调整折旧费用折旧期以经营租赁方式租回租金支付比例调整租金费用租期7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。11.1.4提供劳务收入的会计处理（一）一般劳务收入的确认1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。3.完工百分比法的计算当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度―以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度―以前年度已确认的成本4.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本案例解析见教材。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况如果对上述四要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）二者差作当期损失认定。典型例题2【单选题】甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2003年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（）万元。A、228.55B、160C、150D、10（三）同时销售商品和提供劳务交易如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；