第四章 工业企业经济业务核算(上)

复式记账法借：记资产和费用的增加；负债、所有者权益和收入的减少。贷：记资产和费用的减少；负债、所有者权益和收入的增加。（借方）资产和费用类账户（贷方）增加减少（借方）负债、所有者权益和收入类账户（贷方）减少增加复式记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等。例1：服装企业购买10万元的布料，账款未支付会计分录：借：原材料100000贷：应付账款100000（借方）原材料（贷方）100000（借方）应付账款（贷方）100000复式记账法例2：某企业收到投资者投资的设备20万元，银行存款10万元。会计分录：借：固定资产200000银行存款100000贷：实收资本300000（借方）固定资产（贷方）200000（借方）银行存款（贷方）100000（借方）实收资本（贷方）300000复式记账法例3：服装企业销售50万元的服装，货款未收到会计分录：借：应收账款500000贷：主营业务收入500000（借方）应收账款（贷方）500000（借方）主营业务收入（贷方）500000第四章工业企业经济业务核（上）第一节工业企业经济业务概述第二节筹资业务的核算第三节供应过程主要经济业务核算第四节生产过程主要经济业务核算第一节工业企业经济业务概述一、工业企业的主要经济业务筹资供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金成品资金货币资金自有资金借入资金购买厂房、机械设备；购买原材料等消耗材料；厂房、设备的磨损；支付职工的劳动报酬等库存商品的付出；为销售而发生的相关费用（广告费）第一节工业企业经济业务概述二、会计核算的基础——如何把收入和费用在时间上加以配合以确定收益的标准。（一）权责发生制以本会计期间所发生的权利和责任为标准（二）收付实现制以本会计期间实际收到或付出货币资金为标准。第一节工业企业经济业务概述例：某企业2008年12月份发生如下经济业务：①支付上月份的水电费5600元；②收到上月销售产品的货款6500元；③预付明年一季度的房屋租金1800元；④支付本季度借款利息3300元；⑤预收销货款80000元；⑥销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回；⑦本月份分摊财产保险费2000元；⑧计算本月份应付职工工资12000元。第一节工业企业经济业务概述分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。经济业务序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合计122500107005600015100利润额11180040900第二节筹资业务的核算一、核算的主要内容（一）投资人投入资本（二）借入资金第二节筹资业务的核算二、投资人投入资本（一）实收资本核算企业接受投资者投入的实收资本。投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。会计处理：收到现金，按实收金额借记“银行存款”科目；收到实物或无形资产，借记有关资产科目；同时，按投入资本在注册资本中所占份额，贷记“实收资本（股本）”科目，按两者差额，贷记“资本公积——资本（股本）溢价”科目。第二节筹资业务的核算二、投资人投入资本（一）实收资本例1：甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本10000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、30%和20%。2007年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。第二节筹资业务的核算二、投资人投入资本（一）实收资本例1：借：银行存款10000000贷：实收资本——甲5000000——乙3000000——丙2000000第二节筹资业务的核算二、投资人投入资本（一）实收资本例2：B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值为1元。每股发行价格为6元。股款120000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60000元。借：银行存款119940000贷：股本20000000资本公积——股本溢价99940000第二节筹资业务的核算三、负债的核算（一）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。取得短期借款时，通常借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目。第二节筹资业务的核算三、负债的核算（一）短期借款例3：2008年1月1日，从银行取得临时借款200000元，年利率为12%，半年后一次还本付息。2008年1月1日会计处理：借：银行存款200000贷：短期借款2000002008年1月31日会计处理？？？？？第二节筹资业务的核算三、负债的核算（一）短期借款2008年1月31日会计处理：借：财务费用2000贷：应付利息20002008年2月31日会计处理：借：财务费用2000贷：应付利息2000。。。。。。。。。。。。2008年6月31日会计处理：借：财务费用2000贷：应付利息2000第二节筹资业务的核算三、负债的核算（一）短期借款2008年6月31日还款时会计处理：借：短期借款200000应付利息12000贷：银行存款212000第二节筹资业务的核算三、负债的核算（二）长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。取得长期借款时，通常借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。对于长期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目。第三节供应过程主要经济业务核算一、材料采购成本的计算采购成本=买价+相关税费+运费+杂费+合理损耗+入库前的挑选整理费相关税费包括①能计入成本的增值税；②关税（100%）；③消费税；④资源税运费包括93%的成本和7%的进项税运输过程和入库前加工整理的合理损耗。杂费包括装卸费、保险费、仓储费第三节供应过程主要经济业务核算例：A工业企业采购甲材料2000公斤，采购员发生差费1200元，商业折扣：1000公斤以下120元/公斤，1000公斤以上100元/公斤，17%的增值税。支付运费1000元，税务机关允许在运费中扣除7%作进项税，支付保险费600元，挑选整理费900元，实际验收入库1990公斤，查明8公斤合理损耗，2公斤人为造成，入库后至发货销售前共发生仓储费200元。要求：计算采购成本第三节供应过程主要经济业务核算一、材料采购成本的计算共同负担采购费用采购费用分配率=各种材料分配重量（买价）之和某种材料应分摊的采购费用=某种材料重量（买价）*分配率第三节供应过程主要经济业务核算例：A工业企业采购甲材料2000公斤，单价为100元/公斤，采购乙材料1000公斤，单价为200元/公斤。支付运费10000元，税务机关允许在运费中扣除7%作进项税，支付保险费1000元，挑选整理费900元。要求：分别计算甲和乙材料采购成本第三节供应过程主要经济业务核算二、材料采购过程中的会计处理新准则中，“物资采购”变为“材料采购”、“在途物资”，原企业会计制度设置“物资采购”会计科目核算企业购入材料实际成本或者计划成本。新准则取消了“物资采购”科目，明确区分了“材料采购”和“在途物资”两个科目的核算内容。第三节供应过程主要经济业务核算07年1月1日率先在上市公司中执行的新会计准则统一使用1401号“材料采购”。借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。“在途物资”用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。借方登记在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。这两个科目分属不同的成本核算法第三节供应过程主要经济业务核算材料采购用法如下:（一）本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（二）本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。第三节供应过程主要经济业务核算材料采购的主要账务处理（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。第三节供应过程主要经济业务核算材料采购的主要账务处理（二）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按计划成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，用红字借记“材料成本差异”科目，用红字贷记本科目。第三节供应过程主要经济业务核算例4：甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已收到,计划成本为3200000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付.借:材料采购3000000应交税费-----应交增值税510000贷:银行存款3510000第三节供应过程主要经济业务核算继例4，月末借：原材料3200000材料成本差异200000贷：材料采购3200000材料采购200000第三节供应过程主要经济业务核算材料采购的主要账务处理（二）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。例：月末将凭证未到原材料60公斤估价入库，计划单价50元。借：原材料3000贷：应付账款——暂估应付款3000下月初用做相反分录予以冲回。借：应付账款——暂估应付款3000贷：原材料3000下月付款时，实际单价51元，按实际成本计入“材料采购”：借：材料采购3060贷：银行存款3060下月末：借：原材料3000材料成本差异60贷：材料采购3000材料采购60第三节供应过程主要经济业务核算“材料采购”科目本科目的期末没有余额。对于企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本，本期末，借记“在途物资”科目，贷记本科目，以保证帐帐、帐实相符。已验收入库第三节供应过程主要经济业务核算例：甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已收到,计划成本为3200000元,月末尚未验收入库,全部款项以银行存款支付.借:材料采购3000000应交税费-----应交增值税510000贷:银行存款3510000月末借：在途物资3000000贷：材料采购3000000第三节供应过程主要经济业务核算“在途物资”科目的用法：1、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。2、本科目应当按照供应单位进行明细核算。第三节供应过程主要经济业务核算3、在途物资的主要账务处理（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。例：甲公司采用汇兑结算方式购入Ｆ材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元,增值税额3400元.支付保险费1000元,材料尚未到达.借:在途物资21000应交税费-----应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款24400第三节供应过程主要经济业务核算第三节供应过程主要经济业务核算3、