第四章企业主要经济业务的核算

第四章企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务生产准备业务利润及利润分配业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体，以产品的生产和销售为主要活动内容。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；生产准备业务；产品生产业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.生产准备业务材料采购、购置固定资产。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.产品生产业务企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程为生产过程。领用材料、支付职工薪酬、计提固定资产折旧、支付其他费用、产品生产成本的计算。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.产品销售过程业务企业从生产过程完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程为销售过程。营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。利润分配，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。注册资本是1000万元，投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本（2）核算举例：【例1】企业接受投资者的货币资金投资并存入银行。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000【例4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×年利率×月份数/12※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用账户性质：损益类账户账户结构：贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2）核算举例【例6】企业于2009年4月15日借入短期借款1000000(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计应付利息10000元。至此计12500元。【例8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。用于工程建设的长期借款，工程项目完工之前发生的利息：计入在建工程(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。例如：比如为了建设厂房向银行借入一笔款项期限是2年而厂房建设1年半就完工了那么剩余半年的利息就不能资本化必须费用化计入财务费用3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用账户性质：损益类账户账户结构：贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2）核算举例：【例10】企业2009年1月借入长期借款5000000元，合同规定借款期限2年，年利率9%，利息每年支付，本金于到期时一次性偿还。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例11】计算2009年1月长期借款利息。借：财务费用37500贷：应付利息37500※月应付利息＝借款本金×年借款利率/12本例：5000000×9%（年利率）/12＝37500【例12】12月31号归还第一年长期借款利息。借：应付利息450000贷：银行存款450000练习1：资金筹集业务的核算•资料：某企业发生下列经济业务•（1）某单位投入一批原材料，协议价格200000元；•（2）向银行借入3个月借款100000元存入银行；•（3）向银行借入3年期借款800000元存入银行；•（4）从银行存款中支付本季度短期借款利息33000元，本季度前两个月已经预提短期借款利息22000元。•（5）计提长期借款利息90000元，均属于固定资产达到预定可使用状态后的利息。•（6）以银行存款偿还短期借款50000元，长期借款100000元；•（7）收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200000元；•（8）按规定将盈余公积金30000元转作资本金；•要求：根据上述资料编制会计分录。答案：•（1）借：原材料200000•贷：实收资本200000•（2）借：银行存款100000•贷：短期借款100000•（3）借：银行存款800000•贷：长期借款800000•（4）借：财务费用11000•应付利息22000•贷：银行存款33000•（5）借：财务费用90000•贷：长期借款90000•（6）借：短期借款50000•长期借款100000•贷：银行存款150000•（7）借：无形资产200000•贷：实收资本200000•（8）借：盈余公积30000•贷：实收资本30000购置固定资产一、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。固定资产的成本计价•固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账指为购建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、安装费进项税等。（三）固定资产的换算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举例：【例13】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价125000元，包装费和运输费2000元，增值税税额21250元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产127000应交税费——应交增值税(进项税额)21250贷：银行存款148250※缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例14】购入一台需要安装的设备，买价480000元，包装运杂费5000元，增值税税额81600元，货款已付。借：在建工程485000应交税费——应交增值税(进项税额)81600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额Ｂ企业增值税(10000–1000)×17%=1530A企业B企业C企业出售购入出售购入出售10001000100001000017017017001