2018年 CPA税法笔记整理 要点汇总 冲刺复习

1/102017CPA冲刺复习笔记整理20171012增值税一般纳税人与小规模纳税人划分标准：货物生产及劳务50/商贸80/营改增50011%：交通运输服务（包括无运输工具）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁/销售、转让土地使用权6%：现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、无形资产销售（土地使用权除外11%）零税率：出口货物、跨境应税行为（国际运输、航天、向境外单位提供研发/合同能源管理/设计服务/广播影视制作发行/软件服务/电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务/离岸服务外包业务/转让技术）、境内单位和个人以无运输工具方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率，经营者免税租赁：有形动产经营租赁17%、有形动产融资租赁17%、不动产经营租赁11%、不动产融资租赁11%特殊租赁：地铁车厢等（有形动产租赁）、建筑物等（不动产租赁）、停放通过（不动产租赁17%、未抵扣进项的可以选择5%的征收率简易征收，高速按3%）融资性售后回租：按贷款服务缴纳增值税（将资产售出后再回租，相当于分期付款购买资产）一般纳锐人可以选择按简易办法缴纳增值税3%：销售自产货物：县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力、生物制品、人体血液、以水泥为原料生产的水泥混凝土、生产建筑材料所用的砂土、自掘连续生产砖瓦石灰（不含黏土实心砖瓦）、自来水（没有电）；发生应税行为：公共交通、动漫形象设计或境内动漫版权转让、电影放映、文化体育服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务销售自己使用过的货物或旧货：一般纳税人（固定资产：抵扣过17%或13%、未抵扣3%按2%、旧货：3%按2%、其他：17%或13%）/小规模纳税人（固定资产：可选择是否放弃减税3%按2%或3%开专票、旧货：3%按2%、其他：3%）进项税额：凭票抵扣、计算抵扣（收购农产品13%、有税务章的收费公路票据：价税分离5%或高速3%）、核定抵扣（液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油：重实耗定税率）核定抵扣方法：投入产出法（耗用数量=销售数量*单耗数量/进项=耗用数量*农产品平均购买单价/（1+扣除率）*扣除率）成本法（进项=主营业务成本*耗用率/（1+扣除率）*扣除率）不动产分次抵扣：不动产及在建工程，当月抵扣60%、第13个月抵扣40%（不适用：自行开发、融资租入、工地临时建筑）（货物用于不动产也适用、改扩建增加原值超过50%也适用）（改变用途变成不动产/在建工程，进项税额转出至待抵扣进项税，在第13个月抵）可抵改不可抵当月转出；不可抵转可抵次月转入，且按净值率折算（未到13个月就转让了，进项可以在转让当期抵扣）不可抵扣进项税：用于简易计税方法（使用征收率）、免税（未计销项）、集体福利及个人消费（进入消费领域）（旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税额）（兼用的进项，全部可以抵扣）非正常损失：自然灾害（可抵，不用转出）、其他非正常损失（不可抵，进项税额转出（包括运费进项））、在建工程（全部转出，无论是否耗用）/使用中的不动产（按净值率转出不可抵扣进项）进项税额转出方法：直接计算账面成本*税率、还原计算（适用于计算抵扣免税农产品）、比例转出（产成品、半成品中外购部分的进项需转出）、净值折算转出（已抵扣过进项的固定资产/无形资产等）销售额：视同销售（外购投分送仍在增值领域应视同销售，顺序组价：近期平均、其他纳税人平均、成本+利润+消费税）、兼营（多个事项税目不同，分别按税率核算，不可分割从高计税）与混合销售（同一事项货物+服务）、折扣销售/销售折扣/销售折让、以旧换新、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒以1年为限）金融商品买卖差：（卖出价-买入价，先算差额后价税分离，不算期间税费交易费用，金融商品转让不开具增专票）（老农户小额贷款、国家助学贷款、国债及地方政府债、人民银行对金融机构贷款、住房公2/10积金、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款、关联企业内部不超标贷款、1年以上的人身保险保费收入、金融同业往来利息、QIFF委托境内公司在我国从事证券买卖业务、香港投资者沪港通买卖A股、香港投资者通过基金互认买卖内地基金份额、证券投资基金管理人买卖股票债券、个人从事金融商品转让业务）经济政府和事业：（全部价款和费用，扣除代收部分）融资租赁要辨析：（融资租赁有形动产17%/不动产11%、批准后的融资性售后回租按利息6%）航运代票建设费：（航空运输企业代收部分不计入）客运场站付运费：（场站服务费扣减运费）旅游不算食住行、签证门票接团费：（全部价款扣除相关项目，不得开专票）建筑简易扣分包：（简易方法以全部价款和费用扣除分包款）房开政府土地价：（一般纳税人销售其开发的房地产项目（非简易办法的老项目），用全部价款和费用扣除向政府部门支付的土地出让金后的余额）预征率归纳：一般方法：建2租3转让5、简易方法：建3租5转让5、房开一般纳税人：租3预3（一般方法：预征=含税销售额/（1+税率）*预征率；简易方法：预征=含税销售额/（1+征收率）*预征率）跨县市提供建筑服务：均向国税申报（一般纳税人清包工、甲供材、营改增前的老项目可选择简易计税）一般计税：扣分包/（1+11%）*2%预征/全额/（1+11%）*11%-进项申报简易计税：扣分包/（1+3%）*3%预征/扣分包/（1+3%）*3%-预征税款不动产转让（非地产企业）：预交找地税，申报找国税（一般纳税人税率11%、预征率5%、征收率5%；小规模纳税人预征率5%、征收率5%）一般方法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+11%）*11%-预交-销项申报简易办法：自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%预征、自建全部价款及费用或外购的扣除原价/（1+5%）*5%申报房开企业销售自行开发的房地产项目：一般纳税人预3%/征收率5%/税率11%、小规模纳税人：预3%/征收率5%（老项目可以选择简易计税）（销售额可以扣除土地价款和拆迁费，需按配比原则）不动产经营租赁：征收率5%（异地租赁，向房屋所在地国税预交，后向主管机关申报）、个人/个体户出租住房：税率5%按1.5%（非住房5%）个人转让住房：一看持有时间（不足2年全额征税）、二看区域（仅北上广深征税非普通差额征税、其余免税）出口退免税：不得免征和抵扣税额=（FOB-免税/进料加工复出口材料）*（征税率-退税率）传统增值税免税项目：法定免税：农业生产者自产农产品、避孕类、古旧图书、直接用于科研教学进口的仪器设备、外国政府或国际组织无偿援助进口、残疾人组织直接进口专用品、销售自己使用过的物品财政部国家税务总局规定：蔬菜批发零售环节、粕类（除豆粕）、有机肥生产销售批发零售、月销售额3w以内小微企业、图书批发零售环节消费税纳税环节：生产、批发、零售、进口、委托加工（除了卷烟外为单一环节纳税）卷烟在批发及零售环节双重征税：生产环节70元/条为标准（甲类56%加0.003元/支；乙类36%加0.003元/支）、批发环节（11%加0.005元/支）（1箱=50000支=250条）白酒（20%加0.5元/500克）（品牌使用费优质费等均计入价格）啤酒3000元/吨位标准（甲类250元/吨、乙类220元/吨）3/10黄酒（240元/吨）其他酒（10%）高档化妆品：15%金银钻零售环节：5%小汽车：1%-40%乘用车、中轻型商用客车（沙滩车、高尔夫车、雪地车、卡丁车均不属于小汽车，不征收消费税）（电动小汽车免税、车身长度大于7米且10-23座含以下的商用客车免税、货车及货车改装不征、改装车辆看改装前）摩托车：250CC以下不征收消费税高档手表：20%（1000元以上）包装物押金：啤酒黄酒（因从量税，是否逾期均不交消费税、逾期只交增值税）纳税人用于换抵投：消费税按最高价（增值税按平均价）非独立门市销售：按门市对外销售额或数量计税已纳消费税可按实耗法扣除（酒（除葡萄酒）、高档手表、游艇、涂料、电池不可扣）（期初+当期-期末）委托加工应税消费品：组成计税价格（从价）=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）受托方未代收代缴消费税，处以税款50%以上3倍以下罚款，委托方补缴消费税自产自用应税消费品：顺序组价（1.当月同类2.近期同类3.组价（成本+利润+自产数量*定额收率）/（1-消费税率））进口应税消费品组价公式：（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1-消费税税率）总分机构不在统一县市纳税地点：分别向各自机构所在地（经省级审核可以在总机构所在地汇总）纳税义务发生时间：赊销（合同约定当天）、预收（发货当天）、托收承付（办妥手续当天）纳税期限：期满之日起15日之内（月/季度/海关填发缴款书）城市维护建设税及附加税率：7%/5%/1%、3%、2%税基：仅实际缴纳的两税（不包括费，但包括免抵部分）（同征、同免、不同退、进口不征、出口不退）纳税地点：代收代缴城建税在受托方所在地纳税烟叶税税率：国务院决定20%（收购金额+价外补贴）征税范围：烤烟叶、晾晒烟叶（仅单位无个人）纳税申报时间：收购当日起30天内关税进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率（5栏）（另有暂定税率）（关税税率类型是比例税：从价税、从量税、滑准税）原产地规定：全部生产地标准、实质加工标准（税则前4位改变）关税完税价格（进口）：CIF（不含：购货佣金、国内复制费、利息、技术培训费、境外考察费、国内税；含：保修费、买房支付的包装容器、在境外开发设计等相关服务、卖方间接收益、特许权使用费）关税完税价格（出口）：FOB+离岸前运保费组成计税价格（含符合消费税）：（关税完税价格+关税+消费税从量税）/（1-消费税比例税率）税收优惠（法定减免）：50元以下、广告样品（无商业价值）、外国政府国际组织无偿赠送的（国际友4/10人不算，国际友人慈善捐赠算特定减免）税收优惠（特定减免）：科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资申报：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物自运抵海关监管区后装货的24小时前缴纳：海关填发缴款书之日起15日内（强制措施：加收滞纳金、强制征收（强制扣缴、变价抵缴））延期、退税、补税、追征时限：关税（1退1补3征，延期6个月）、其他税（3退、3补、35无限征，延期3个月）（先复议后诉讼）船舶吨税征税范围及应纳税额：外港进入内港的船舶（净吨位*定额税率（进港当日））免税优惠：50元以下、初次进港空船、期满后24小时内部上下客货、非机动船舶（不包括非机动驳船，按相同吨位船舶50%计）、渔船、避难隔离修理终止营运或拆解且不上下客货、军队武警专用或征用、外国使领馆国际组织驻华代表及其有关人员的船舶（）资源税纳税环节：收进口不征，出口不退（出厂销售或移作自用时一次性征）计税依据：全部价款+价外费用（不包括增值税和运杂费）征税范围：原油（不包括人造石油）、天然气（专门开采+与原油同时开采）、煤炭（原煤、洗选煤*折算率）、其他非金属矿（包括盐、石墨、煤层气、硅藻土等）、金属矿税率：比例税率（原油、天然气、煤炭、海盐、金属矿、大部分非金属矿）；定额税率（粘土、砂石、河北省水资源（陆地表面动态和静态水）组价：（成本+利润）/（1-资源税税率）税收优惠：开采原油过程中用于加热修井的原油免征、低丰度油气田资源税减征20%、三次采油资源税减征30%、深水油气田减征30%、15年以上的衰竭期矿山减征30%、稠油/高凝油和高含硫天然气减征40%、填充开采减征50%（铁矿石资源减按40%）纳税时间：分期结算（合同规定收款日当天）、预收货款（发出应税产品的当天）、其他结算（收讫销售款或索取销售凭据当天）、生产自用（移送当天）、代扣代缴（支付首笔款或首次开具支付货款凭据当天）反避税：开采后由关联单位对外销售的以关联单位销售额计、开采后直接出口的以离岸价格（不