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第5章借贷记账法的应用第三节生产过程业务核算生产过程的主要经济业务账户设置账务处理一、生产过程的主要经济业务各种耗费的发生、归集、分配，产品成本的计算，构成了生产过程的主要经济业务。费用生产费用直接费用：直接材料和人工间接费用制造费用期间费用管理费用销售费用记入“本年利润”财务费用生产成本分配记入直接记入直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的材料耗费。直接人工：直接从事产品生产的工人享有的工资、福利费等职工薪酬。制造费用：指各个生产车间或生产管理部门等生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接支出，包括生产车间或生产管理部门的工资、福利费，固定资产的折旧费、水电费、办公费、机物消耗等。1）“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。借方登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产费用，包括直接材料费、直接人工费以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未加工完成的在产品的成本。二、账户设置账户设置2）“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用以核算和监督企业生产车间或生产部门为生产产品而发生的各项间接费用。借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费、机物消耗等；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户、计入产品成本的全部制造费用；期末一般无余额。3）“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、固定资产折旧费等。借方登记本期发生的各种管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部管理费用；结转后期末无余额4）“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。贷方登记本期实际发生的、根据职工提供服务的受益对象分配计入成本费用或期间费用的应付给职工的薪酬；借方登记本期实际支付的职工薪酬；期末余额一般在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。5）“累计折旧”账户属于资产类账户，固定资产在使用过程中的价值损耗。用以核算和监督企业固定资产的累计折旧。折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。贷方登记按期计提固定资产的折旧额；借方登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已计提的累计折旧额。※关于“累计折旧”账户的重要说明6）“其他应收款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应收款项；贷方登记收回的款项；期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项7）“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种商品（产品制造企业为产成品）的成本。借方登记已经生产完工验收入库的产成品成本；贷方登记因销售等发出的产成品成本；期末余额在借方，表示企业库存产成品的成本。1、材料费用的归集在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。原材料发出的计价方法的确认采用先进先出法。三、账务处理【例5—7】月末，根据领料单汇总本月发出材料，见表5—2。材料用途耗用材料甲材料乙材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）金额（元）制造A产品耗用90001080006006000114000制造B产品耗用580069600600600075600小计14800177600120012000189600车间一般耗用260031200250250033700管理部门耗用90010800200200012800合计18300219600165016500236100表5—2发出材料汇总表借：生产成本——A产品114000——B产品75600制造费用33700管理费用12800贷：原材料——甲材料219600——乙材料16500核算举例：【例1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料2400002、人工费用的归集人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费（14%）、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。属于产品生产工人的人工费用，直接记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理人员的人工费用记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理人员的人工费记入“管理费用”账户的借方。【例5—8】12月15日，从银行提取现金130000元，以备发放职工工资。借：库存现金130000贷：银行存款130000【例5—9】12月15日，以现金发放职工工资130000元。借：应付职工薪酬130000贷：库存现金130000【例5—10】月末，分配本月工资费用，其中：生产A产品工人工资62400元，生产B产品工人工资41600元，车间管理人员工资18200元，行政管理部门人员工资7800元，共计130000元。借：生产成本——A产品62400——B产品41600制造费用18200管理费用7800贷：应付职工薪酬——工资130000核算举例：【例2】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。生产A产品工人工资1640000元，生产B产品工人工资1430000元，车间管理人员工资320000元和厂部管理人员工资210000元。【例3】提取现金3600000,备发工资。【例4】用现金发放工资。【例5】按各类人员工资额的14%计算并提取（列支）本月福利费。【例6】用银行存款支付职工福利费504000元。核算举例：【例2】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。生产A产品工人工资1640000元，生产B产品工人工资1430000元，车间管理人员工资320000元和厂部管理人员工资210000元。借：生产成本——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬—工资3600000【例3】提取现金3600000,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例4】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5】计算并提取（列支）本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额×14%根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600——B产品200200制造费用——工资44800管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬-福利费504000（验算：3600000×14%=504000）【例6】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款5040003、制造费用的归集和分配（1）制造费用是通过“制造费用”账户来归集的。（2）制造费用的分配制造费用应按生产产品耗用的（如按生产工时、生产工人工资、机器工时分配）比例为标准进行分配。制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工时（或工资）总额某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用工时（或工资）×分配率（3）制造费用的结转经过分配的制造费用，应由“制造费用”帐户的贷方转入“生产成本”帐户的借方，结转完成以后，制造费用帐户期末无余额【例5—11】12月11日，生产车间购买办公用品930元，以现金支付。借：制造费用930贷：库存现金930【例5—12】12月13日，以现金1500元支付职工王杰出差预借差旅费。借：其他应收款——王杰1500贷：库存现金1500【例5—13】12月21日，职工王杰出差归来，报销差旅费1980元，以现金支付不足部分。借：管理费用1980贷：其他应收款——王杰1500库存现金480【例5—14】12月30日，用银行存款支付本月水电费11500元，其中生产车间耗用7500元，行政管理部门耗用4000元。借：制造费用7500管理费用4000贷：银行存款11500【例5—15】月末，计提本月固定资产折旧41000元，其中生产车间固定资产折旧30000元，行政管理部门固定资产折旧11000元。借：制造费用30000管理费用11000贷：累计折旧41000【例5—16】月末，根据上述有关资料汇总，宏安公司12月份共发生制造费用90330元，以两种产品的生产工时为标准分配制造费用。A产品的生产工时为18066小时，B产品的生产工时为12044小时。分配对象（产品名称）分配标准（小时）分配率（元/小时）分配金额A产品18066—54198B产品12044—36132合计30110390330表5—3制造费用分配表车间：2008年12月31日金额单位：元制造费用分配率＝90330÷（18066＋12044）＝3（元/小时）A产品应负担的制造费用＝18066×3＝54198（元）B产品应负担的制造费用＝12044×3＝36132（元）【例5—17】月末，根据例5—16制造费用分配的结果，将制造费用转入A、B两种产品的生产成本。借：生产成本——A产品54198——B产品36132贷：制造费用90330【例7】月末，计提本月固定资产折旧13100元，其中生产车间固定资产折旧8600元，行政管理部门固定资产折旧4500元。提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例8】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例9】月末按生产产品的工时分配制造费用539300，计入产品成本。其中生产A产品工时6000，生产B产品工时4000。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：539300÷（6000+4000）=53.93（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×53.93=323580元B产品=4000×53.93=215720元4）完工产品制造成本的确定和结转(“生产成本”帐户的贷方转入“库存商品”帐户的借方）本期完工产品成本的计算公式如下：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况※举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。【例5—18】月末，本月生产的A产品200件，B产品200件，全部完工验收入库，结转其实际生产成本。项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本10165304562002本期生产费用1140006240054198230598合计1150166293054654232600完工产品总成本1150166293054654232600完工产品单位成本575.08314.65273.271163在产品成本————表5—4产品成本计算单产品名称：A产品2008年12月产成品数量：200件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本1307464268本期生产费用756004160036132153332合计757304167436196153600完工产品总成本757304167436196153600完工产品单位成本378.65208.37180.98768在产品成本